Вопрос: Должен ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет и применяющий упрощенную систему налогообложения, уплачивать НДФЛ и ЕСН с сумм, полученных от профессиональной деятельности в адвокатском кабинете? Необходимо ли ему представлять декларацию по НДФЛ, а также расчеты и декларации по ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2006 г.)

Должен ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет и применяющий упрощенную систему налогообложения, уплачивать НДФЛ и ЕСН с сумм, полученных от профессиональной деятельности в адвокатском кабинете? Необходимо ли ему представлять декларацию по НДФЛ, а также расчеты и декларации по ЕСН?

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ, за исключением плательщиков, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ, которым не предоставлено право на применение упрощенной системы.

В пункте 2 статьи 11 НК РФ определено, что индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Следовательно, принимая во внимание то, что адвокаты, учредившие в установленном порядке адвокатские кабинеты, признаны с 1 января 2004 года индивидуальными предпринимателями и в то же время не поименованы в статье 346.12 НК РФ, они вправе применять УСН на общих основаниях.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы предусматривает замену ряда налогов уплатой единого налога. В частности, указанные налогоплательщики освобождены от уплаты ЕСН и НДФЛ при сохранении обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и применяющие УСН, не являются плательщиками ЕСН и НДФЛ. Следовательно, у данной категории налогоплательщиков отсутствует обязанность по исчислению и уплате ЕСН и НДФЛ и подаче в налоговый орган налоговых деклараций по данным налогам.

Обратите внимание: если до момента регистрации адвокатского кабинета с применением УСН адвокатская деятельность в 2004 году осуществлялась в Московской городской коллегии адвокатов, то на основании пункта 7 статьи 244 НК РФ и в соответствии со статьей 229 НК РФ в налоговый орган должны быть представлены налоговые декларации по ЕСН и НДФЛ

Согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, утвержденной приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649, по строке 100 и в последующих строках декларации адвокатами указываются показатели, относящиеся к периодам их