Письмо УФНС по г. Москве от 6 июня 2005 г. N 18-11/3/39619 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), осуществляемой на основании трудового договора доплаты до среднего (фактического) заработка при оплате отпуска по беременности и родам, величина которого превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из средств ФСС РФ, и о начислении взносов в ПФР на сумму доплаты до среднего заработка при оплате отпуска по беременности и родам

Письмо УФНС по г. Москве от 6 июня 2005 г. N 18-11/3/39619

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Учитывается ли в расходах доплата до среднего (фактического) заработка при оплате отпуска по беременности и родам, осуществляемая на основании трудового договора, в случае если его величина превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС России? Облагается ли взносами в ПФР доплата до среднего заработка при оплате отпуска по беременности и родам?

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 статьи 236 НК РФ определено, что указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН и страховым взносам, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учтите, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ применяется только в том случае, если организация является плательщиком налога на прибыль.

На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики, работающие по УСН, не формируют базу по налогу на прибыль и, следовательно, не вправе воспользоваться пунктом 3 статьи 236 НК РФ при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 237 НК РФ учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН и страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

В статье 255 ТК РФ установлено, что женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия в установленном законом порядке.

Размеры пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и условия их выплаты определяются федеральным законодательством.

В пункте 2 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год" (далее - Закон N 202-ФЗ) установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам в размере 12480 руб. за полный календарный месяц.

Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам, не подлежащая обложению страховыми пенсионными взносами, не должна превышать размер, установленный пунктом 2 статьи 8 Закона N 202-ФЗ.

Следовательно, у организаций, применяющих УСН, сумма пособия по беременности и родам, превышающая размер, установленный Законом N 202-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке без применения пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Расходы на выплату пособий по беременности и родам в соответствии с законодательством РФ, а также на доплату до среднего (фактического) заработка при оплате отпуска по беременности и родам в размере, превышающем максимальный размер данного пособия, установленный действующим законодательством, пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены.

Следовательно, такие расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев