Письмо УФНС по г. Москве от 26 октября 2005 г. N 20-12/77744 О порядке учета организацией, осуществляющей розничную торговлю, расходов, связанных с обязательным медицинским осмотром работников, который проводит медицинский центр на договорной основе

Письмо УФНС по г. Москве от 26 октября 2005 г. N 20-12/77744

Вопрос: Вправе ли организация, осуществляющая розничную торговлю, учитывать для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с обязательным медицинским осмотром работников, который проводит медицинский центр на договорных основах?

Ответ: Правовые основы, регулирующие отношения в области охраны труда между работодателями и работниками, установлены Федеральным законом от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 181-ФЗ на работодателя возложена обязанность проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников.

В статье 213 ТК РФ установлено, что некоторые категории работников должны проходить предварительные и периодические медицинские осмотры.

Перечень профессий, производств, предприятий, учреждений и организаций Москвы независимо от их организационно-правовой формы, работники которых проходят обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры, утвержден постановлением Правительства Москвы от 28.12.99 N 1228 "Об обязательных профилактических медицинских осмотрах и гигиенической аттестации" (далее - постановление N 1228).

На основании пункта 3 приложения N 1 к постановлению N 1228 работники торговли промышленными товарами, в том числе вещевых рынков, отнесены к категории работников, обязанных проходить предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры, целью которых является определение соответствия состояния здоровья работников поручаемой им работе.

Периодичность и кратность прохождения обязательных медицинских осмотров данных работников, а также объем медицинских услуг, соответствующих каждому виду медосмотра, установлены в приложении N 2 к постановлению N 1228.

Руководители учреждений, предприятий и организаций г. Москвы независимо от их организационно-правовой формы обязаны заключать договоры с лечебно-профилактическими учреждениями на проведение медицинских осмотров и не допускать к работе лиц, не прошедших медицинские осмотры в полном объеме и не имеющих личной медицинской книжки единого образца, зарегистрированной в учреждениях Госсанэпиднадзора.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Таким образом, организация торговли вправе учесть расходы по оплате периодических медицинских осмотров работников (в объеме, установленном законодательством) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Медицинские услуги, не поименованные в постановлении N 1228, в рамках предварительных и периодических медицинских осмотров работников (например, проведение вакцинации работников, услуги по санитарному просвещению (гигиеническому воспитанию)) не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В отношении расходов организации, связанных с предварительными медосмотрами работников (до приема на работу), следует иметь в виду, что эти расходы также могут быть учтены для целей налогообложения в виде расходов на подбор кадров на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Обратите внимание: затраты на предварительный медицинский осмотр лица, которое по результатам осмотра или по иным основаниям не было принято на работу, для целей налогообложения не учитываются.

Заместитель руководителя
Управления ФНС России по г. Москве
советник налоговой службы РФ III ранга

Г.А. Суворова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Управление ФНС по г. Москве разъясняет вопрос о возможности учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с обязательным медицинским осмотром работников.

В соответствии с ФЗ "Об основах охраны труда в РФ" работодатель обязан проводить за счет собственных средств обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования) работников. Перечень профессий, производств, предприятий, учреждений и организаций Москвы, работники которых проходят обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры, утвержден постановлением Правительства Москвы от 28.12.99 N 1228 "Об обязательных профилактических медицинских осмотрах и гигиенической аттестации".

Для проведения медицинских осмотров руководители организаций заключают договоры с лечебно-профилактическими учреждениями. Налоговым кодексом РФ расходы по оплате периодических медицинских осмотров работников рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, а именно как затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, и учитываются при исчислении налога на прибыль. Расходы, связанные с предварительными медицинскими осмотрами работников до приема на работу могут быть учтены для целей налогообложения в виде расходов на подбор кадров. В то же время, если лицо по результатам осмотра или по иным основаниям не было принято на работу, то затраты на предварительный медицинский осмотр такого лица для целей налогообложения не учитываются.

Также обращается внимание на то, что дополнительные медицинские услуги, оказанные работникам при прохождении обязательного медицинского осмотра (например, вакцинация), не уменьшают налогооблагаемую прибыль.