Письмо УФНС по г. Москве от 7 октября 2005 г. N 28-10/72394 О порядке налогообложения НДФЛ с 1 января 2005 г. сумм пенсий, выплачиваемых на основании договора негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного организацией в пользу физического лица до 1 января 2005 г.

Письмо УФНС по г. Москве от 7 октября 2005 г. N 28-10/72394

Вопрос: Организация заключила договор негосударственного пенсионного обеспечения в пользу физического лица до 1 января 2005 года. Каков порядок налогообложения НДФЛ сумм пенсий с 1 января 2005 года?

Ответ: Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" (далее - Закон N 204-ФЗ) установлен новый порядок определения налоговой базы при получении пенсий и других выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами.

С 1 января 2005 года при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, следует руководствоваться статьей 213.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 НК РФ НДФЛ облагаются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Указанное выше положение пункта 2 статьи 213.1 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

В пункте 3 статьи 1 НК РФ определено, что действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию налога, то есть на налоговые правоотношения. Следовательно, норма пункта 2 статьи 213.1 НК РФ применяется к налоговым отношениям, возникшим с 1 января 2005 года. При этом Закон N 204-ФЗ не предусматривает различного порядка налогообложения пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в зависимости от даты заключения таких договоров. В противном случае в один и тот же налоговый период доходы в виде негосударственных пенсий у одних налогоплательщиков подлежали бы налогообложению, а у других нет, что не допускается НК РФ.

Таким образом, негосударственный пенсионный фонд с 1 января 2005 года должен удерживать НДФЛ с сумм пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями с негосударственными пенсионными фондами в пользу физических лиц, независимо от даты заключения договора.

Согласно пункту 1 статьи 213.1 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями в пользу работников с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

При этом, как и в рассматриваемом выше случае, дата возникновения гражданско-правовых отношений по негосударственному пенсионному обеспечению значения не имеет, и пенсионные взносы, уплачиваемые работодателями после 1 января 2005 года по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным до 1 января 2005 года, при определении налоговой базы не учитываются.

Какой-либо взаимосвязи между подпунктами 1 и 2 статьи 213.1 НК РФ не имеется.

Пункты 1 и 2 статьи 231.1 НК РФ регулируют налогообложение разных по своему содержанию платежей. Ни экономически, ни юридически страховые взносы и выплачиваемые суммы пенсий не являются однородными платежами и не могут рассматриваться в качестве одних и тех же сумм доходов. Соответственно двойного налогообложения одних и тех же доходов не возникает.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина