Письмо УФНС по г. Москве от 18 июля 2005 г. N 18-11/3/50755 О порядке учета расходов по оплате курьерских услуг сторонних организаций и сумм оплаты таможенных сборов и пошлин, уплачиваемых при экспорте товара, организацией, применяющей упрощенную систему (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и осуществляющей оказание курьерских услуг по доставке документов

Письмо УФНС по г. Москве от 18 июля 2005 г. N 18-11/3/50755

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Основным видом ее деятельности является оказание курьерских услуг по доставке документов. Организация заключила договоры на оказание услуг с другими фирмами, осуществляющими подобную деятельность. Могут ли учитываться для целей налогообложения расходы по оплате курьерских услуг сторонних организаций?

Вправе ли организация учитывать в качестве расхода оплату таможенных сборов и пошлин, уплачиваемых при экспорте товара?

Ответ: В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы.

Расходы, не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы налогоплательщики не учитывают.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.

Материальные расходы принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Таким образом, если основным видом деятельности организации является оказание курьерских услуг по доставке документов, то расходы на оплату аналогичных услуг сторонних организаций согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и подпункту 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ могут учитываться при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Расходы на оплату таможенных сборов и пошлин, уплачиваемых при экспорте товара, пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены. Следовательно, такие расходы при исчислении единого налога не учитываются.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина