Письмо УФНС по г. Москве от 9 сентября 2005 г. N 18-11/3/64196 О порядке исчисления дохода организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы минус расходы), которая при оказании посреднических услуг по агентскому договору принимает денежные средства от сдачи в аренду недвижимого имущества и перечисляет сумму в полном объеме принципалу - собственнику имущества, выплачивающему организации агентское вознаграждение

Письмо УФНС по г. Москве от 9 сентября 2005 г. N 18-11/3/64196

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Оказывая посреднические услуги по агентскому договору, она принимает денежные средства от сдачи в аренду недвижимого имущества и перечисляет указанную сумму в полном объеме принципалу - собственнику имущества. За оказанные услуги принципал выплачивает организации агентское вознаграждение. Что является доходом организации в данном случае?

Ответ: Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В соответствии со статьей 1006 Гражданского кодекса РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре.

В статье 1009 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено агентским договором, то агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организации не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, доходом организации-агента от операций по реализации товаров, принадлежащих на основании агентского договора принципалу, будет являться агентское вознаграждение. При этом датой получения дохода агента признается день поступления от принципала средств на расчетные счета в банках и (или) в кассу агента, а также получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев