Письмо УФНС по г. Москве от 26 августа 2005 г. N 20-12/60487 О порядке определения унитарным предприятием, получившим от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение амортизируемое имущество, налоговой базы по налогу на прибыль при реализации полученного имущества, в т.ч. с торгов в ходе исполнительного производства

Письмо УФНС по г. Москве от 26 августа 2005 г. N 20-12/60487

Вопрос: Унитарное предприятие получило в оперативное или хозяйственное ведение амортизируемое имущество от его собственника. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при реализации этого имущества, в том числе с торгов в установленном порядке в ходе исполнительного производства?

Ответ: В соответствии со статьей 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В статье 297 ГК РФ определено, что казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом лишь с согласия собственника этого имущества. При этом порядок распределения доходов определяется собственником этого имущества.

Согласно статьям 247 и 248 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы организаций, определен в статье 251 НК РФ. Данный перечень доходов является исчерпывающим и не включает средства от продажи унитарным предприятием имущества, принадлежащего ему на праве оперативного управления.

Таким образом, средства от реализации имущества унитарного предприятия, в том числе с торгов в установленном порядке в ходе исполнительного производства, являются доходом казенного предприятия и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Учитывая, что если согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное или хозяйственное ведение, признается амортизируемым, то порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при реализации подобного имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества организация имеет право уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

Основание: письмо ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина