Письмо УФНС по г. Москве от 30 сентября 2005 г. N 20-12/69930 О порядке учета сумм ввозных таможенных пошлин в покупной стоимости импортных товаров (лекарственных средств), приобретенных до и после 1 января 2005 г., и о восстановлении сумм таможенных пошлин, уплаченных импортером при ввозе в РФ лекарственных средств и включенных в состав косвенных расходов в 2004 г., в случае ликвидации лекарственных средств по истечении срока годности, их недостачи по результатам инвентаризации (факт отсутствия виновных лиц документально не подтвержден), а также безвозмездной передачи сторонним организациям в рекламных целях

Письмо УФНС по г. Москве от 30 сентября 2005 г. N 20-12/69930

Вопрос: Нужно ли учитывать суммы ввозных таможенных пошлин в покупной стоимости импортных товаров (лекарственных средств), приобретенных до и после 1 января 2005 года?

Содержит ли Налоговый кодекс РФ механизм восстановления сумм таможенных пошлин, уплаченных организацией-импортером при ввозе на таможенную территорию РФ лекарственных средств и включенных в состав косвенных расходов в 2004 году, в случаях последующей ликвидации лекарственных средств по истечении срока годности, недостающих по результатам инвентаризации (если факт отсутствия виновных лиц документально не подтвержден), безвозмездно переданных сторонним организациям в рекламных целях?

Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ до 1 января 2005 года при реализации покупных товаров в состав расходов включалась стоимость приобретения данных товаров. При этом расходы, связанные с их покупкой и продажей, формировались с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Согласно статье 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не были включены в цену приобретения этих товаров, относились к прямым расходам.

Все остальные расходы, включая транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада налогоплательщика, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, осуществленные в текущем месяце, признавались косвенными расходами и уменьшали доходы от реализации текущего месяца.

Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следовало понимать контрактную (договорную) цену приобретения, а уплаченные ввозные таможенные пошлины учитывались в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Следовательно, по товарам, приобретенным до 1 января 2005 года, таможенные пошлины относились к косвенным расходам и для целей налогообложения прибыли учитывались единовременно.

С 1 января 2005 года Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах" в Налоговый кодекс РФ внесены поправки, согласно которым стоимость товаров может формироваться исходя из всех расходов, в том числе с учетом таможенных пошлин.

Обратите внимание: НК РФ не содержит механизма их восстановления в случаях ликвидации лекарственных средств по истечении срока годности, недостающих по результатам инвентаризации (если факт отсутствия виновных лиц документально не подтвержден), безвозмездно переданных сторонним организациям в рекламных целях.

Основание: письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/197@.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ III ранга

Г.А. Суворова