Письмо УФНС по г. Москве от 22 ноября 2005 г. N 21-18/86167 О порядке исчисления ЕСН организацией, заключившей со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования работников сроком на один год и оплатившей страховую премию безналичным платежом единовременно в полном объеме

Письмо УФНС по г. Москве от 22 ноября 2005 г. N 21-18/86167

Вопрос: Организация заключила со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования своих работников сроком на один год. Страховая премия оплачена безналичным платежом единовременно в полном объеме. Облагаются ли данные взносы единым социальным налогом при условии, что они отнесены на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

В подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ определено, что не подлежат обложению ЕСН в том числе суммы платежей (взносов) организации-налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Статья 238 НК РФ не содержит норм, ограничивающих размеры страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию, не подлежащих налогообложению ЕСН.

На основании пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ расходы по оплате страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, если договор заключен на срок не менее одного года.

Таким образом, суммы страховых взносов, уплаченных по договору добровольного медицинского страхования, заключенному сроком на один год между организацией и страховой компанией, отнесенные в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Обратите внимание: в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, отнесенные на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев