Письмо УФНС по г. Москве от 9 ноября 2005 г. N 19-11/83145 О порядке исчисления организацией НДС в связи с необходимостью возврата обнаруженной в ходе ревизионной проверки суммы завышения стоимости работ, которые были выполнены для бюджетной организации, полностью оплачены, и с этой суммы в бюджет был перечислен НДС

Письмо УФНС по г. Москве от 9 ноября 2005 г. N 19-11/83145

Вопрос: Организация по договорам с бюджетной организацией выполняла работы по ремонту и реконструкции дворовых спортивных площадок. Работы выполнялись в соответствии с утвержденными заказчиком сметами и были приняты заказчиком с подписанием актов сдачи-приемки работ и актов выполненных работ. Заказчик полностью оплатил выполненные работы. При этом НДС с выполненных работ был исчислен и уплачен в бюджет. Однако в ходе ревизионной проверки было установлено завышение стоимости выполненных работ. Сумма завышения подлежит возврату на счета бюджетной организации. Облагается ли НДС возвращаемая сумма завышения стоимости работ?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, сумма завышения стоимости выполненных работ, возвращаемая на счета бюджетной организации, в налоговую базу по НДС не включается.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова