Письмо УФНС по г. Москве от 20 декабря 2005 г. N 21-18/496 О порядке уплаты ЕСН представительством иностранной организации, не осуществляющим в РФ коммерческой деятельности и арендующим в г. Москве помещение для проживания главы представительства, расходы на аренду которого предусмотрены в смете на содержание представительства

Письмо УФНС по г. Москве от 20 декабря 2005 г. N 21-18/496

Вопрос: Представительство иностранной организации не ведет коммерческой деятельности на территории РФ. Иностранная организация планирует арендовать помещение для проживания главы своего представительства в г. Москве. При этом данная статья расходов содержится в смете на содержание представительства. Возникает ли у представительства обязанность по уплате ЕСН с сумм арендной платы за жилое помещение для проживания главы представительства?

Ответ: С 1 января 2003 года в части второй НК РФ не содержится норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан. То есть налогообложение выплат, производимых в пользу данной категории граждан, должно производиться в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частно