Письмо УФНС по г. Москве от 6 декабря 2005 г. N 21-11/89367
Вопрос: У иностранной компании в Москве зарегистрировано представительство, не осуществляющее коммерческой деятельности, но имеющее расчетный счет. В других городах на территории РФ у компании есть подразделения, не имеющие отдельных балансов и расчетных счетов. Московское представительство начисляет заработную плату сотрудникам всех отделений. Куда иностранная организация должна перечислять ЕСН, НДФЛ, а также представлять отчет о деятельности представительства и декларацию по налогу на прибыль иностранной организации?
Ответ: В соответствии с пунктом 2.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), в случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в РФ через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.
В пункте 2.1.1.2 Положения предусмотрено, что если иностранная организация осуществляет деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, которые ведут учет иностранных организаций, то она обязана встать на учет в каждом таком налоговом органе. Это необходимо сделать независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
В приказе МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в налоговых органах" установлен порядок формирования ИНН иностранных организаций с использованием справочника "Коды иностранных организаций". В нем предусмотрено, что у всех отделений иностранной организации на всей территории РФ формируется единый ИНН.
Вместе с тем использование кода причины постановки на учет (КПП) позволяет идентифицировать каждое отделение иностранной организации. Поэтому наличие у иностранной организации единого ИНН не приводит к изменению установленного порядка расчета налоговой базы и сумм налогов, а также формирования и представления налоговой отчетности иностранными организациями.
В соответствии со статьей 307 НК РФ иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, исчисляет налог на прибыль самостоятельно.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений статьи 306 НК РФ. Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
Согласно пункту 4 статьи 307 НК РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которое приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Таким образом, консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.
Если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с ФНС России, то она вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям). При этом все отделения, включенные в данную группу, должны применять единую учетную политику в целях налогообложения.
На основании пункта 8 статьи 307 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, утвержденная приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, а также годовой отчет о деятельности в РФ по форме, утвержденной приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.
Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которым соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
Согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет. Все иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ и состоящие на учете в налоговых органах РФ, обязаны заполнять эту налоговую декларацию. При этом иностранная организация заполняет и представляет только необходимые в конкретном случае разделы декларации.
Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ через отделение, то она заполняет разделы 2-9, если же через группу отделений в рамках единого технологического процесса, то она заполняет разделы 2-10.
Иностранные организации, имеющие отделения, но не осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ, заполняют разделы 2-3.
При этом раздел 3 заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода.
Следовательно, налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации, а также годовой отчет о деятельности в РФ представляются иностранной организацией в каждый налоговый орган РФ, в котором такая иностранная организация состоит на налоговом учете, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 статьи 307 НК РФ, и случаев, согласованных с ФНС России.
В соответствии с пунктом 8 статьи 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, авансовых платежей по ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой б
