Письмо УФНС по г. Москве от 25 октября 2005 г. N 18-11/3/78133 О порядке налогообложения доходов, полученных организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), на основании заключенного с государственной организацией государственного контракта о проведении НИОКР, которые финансируются только из средств федерального бюджета

Письмо УФНС по г. Москве от 25 октября 2005 г. N 18-11/3/78133

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, проводит НИОКР по государственному контракту, заключенному с государственной организацией - Фондом содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере (далее - Фонд). Работа финансируется только из средств федерального бюджета. Подлежат ли налогообложению доходы, полученные организацией на основании государственного контракта?

Ответ: В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы в состав доходов не включаются поступления в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет подобных доходов (расходов). При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами и, в частности, в виде средств, полученных из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере.

Таким образом, учитывая, что финансирование НИОКР осуществляется не из Фонда, а из средств федерального бюджета, доходы, полученные организацией в рамках государственного контракта, не могут рассматриваться как средства целевого финансирования, предусмотренные подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В пункте 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся, в частности, целевые поступления из бюджета бюджетополучателям, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В статье 162 БК РФ предусмотрено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Согласно статье 69 БК РФ предоставление бюджетных средств может осуществляться в форме средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственному или муниципальным контрактам.

Таким образом, поскольку организация не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает в качестве исполнителя НИОКР, оплачиваемых заказчиком (Фондом) за счет средств федерального бюджета, то полученные в оплату произведенных работ средства признаются доходом от реализации. И в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 и пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ они учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по дате их получения.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев