Письмо УФНС по г. Москве от 30 сентября 2005 г. N 18-11/3/69747 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы) и оказывающей стоматологические услуги населению, суммы предоплаты, возвращенной по заявлению пациента, возвращенной магазином суммы оплаты непоставленного товара, а также внесенной сотрудником в кассу фирмы суммы переплаты по зарплате

Письмо УФНС по г. Москве от 30 сентября 2005 г. N 18-11/3/69747

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, оказывает стоматологические услуги населению. В ходе осуществления деятельности у фирмы возникают следующие ситуации:

- пациенту по заявлению была возвращена предоплата услуг;

- магазин вернул оплату за непоставленный товар;

- сотрудник внес переплату по зарплате в кассу фирмы.

Должна ли фирма включать данные суммы в объект налогообложения для исчисления единого налога?

Ответ: В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации, определяемые согласно статье 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

В связи с тем что поступившие в организацию денежные средства в виде возврата магазином оплаты за не поставленный им товар и возврата сотрудником переплаты по заработной плате не являются доходом от реализации и не поименованы в статье 250 НК РФ в качестве внереализационных доходов, организация не учитывает указанные средства в качестве доходов для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Возвращаемая же по заявлению пациента предоплата, ранее внесенная им в организацию, непосредственно связана с доходами от реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, при отражении в Книге учета доходов и расходов данной операции необходимо учитывать не только факт учета организацией для целей налогообложения единым налогом по дате получения предоплаты от пациента в соответствии с нормой подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, но и причину ее возврата, и условия расчетов, предусмотренные договором о выполнении работ (оказании услуг), заключенным организацией с пациентом.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина