Письмо УФНС по г. Москве от 28 ноября 2005 г. N 18-11/3/87292 О правомерности применения упрощенной системы налогообложения организацией, предоставляющей жилищно-коммунальные услуги с привлечением по трудовым договорам обслуживающего персонала, в случае заключения с ТСЖ договора на техническое обслуживание жилого дома, согласно которому ТСЖ создает для обслуживающего персонала организации необходимые условия труда и оборудует подсобное помещение, что приводит к образованию рабочего места и, следовательно, - обособленного подразделения организации

Письмо УФНС по г. Москве от 28 ноября 2005 г. N 18-11/3/87292

Вопрос: Основным видом деятельности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, является предоставление жилищно-коммунальных услуг. Для этого организация по трудовым договорам привлекает обслуживающий персонал.

Организация заключила договор с товариществом собственников жилья на техническое обслуживание жилого дома. Этот договор предполагает периодическое (согласно графику) присутствие на объекте обслуживающего персонала организации, а именно дворников, уборщиц, слесарей, электриков, лифтеров и т.п. В связи с этим ТСЖ создало для работников соответствующие условия труда, в том числе оборудовало подсобное помещение для хранения инвентаря и расходных материалов. Если руководствоваться статьей 209 ТК РФ, то образуется рабочее место и, следовательно, в соответствии со статьей 11 НК РФ - обособленное подразделение организации. Вправе ли организация продолжать применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Согласно статье 55 ГК РФ:

- представительство - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту; - филиал - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

При этом представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Кроме того, представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

На основании статьи 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется такое подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).

Таким образом, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и применять ее только те организации, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Следовательно, наличие у организации или создание ею в период применения упрощенной системы налогообложения обособленного подразделения, которое не является ее филиалом и (или) представительством и не указано в качестве такового в ее учредительных документах, не приводит к утрате права применения УСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев