Вопрос: Организация осуществляет деятельность, как подпадающую под ЕНВД, так и облагаемую налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Кроме того, она реализует бывшее в употреблении имущество, векселя и доли в уставном капитале других компаний. В каком порядке организация должна распределять общехозяйственные расходы? ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2006 г.)

Организация осуществляет деятельность, как подпадающую под ЕНВД, так и облагаемую налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Кроме того, она реализует бывшее в употреблении имущество, векселя и доли в уставном капитале других компаний. В каком порядке организация должна распределять общехозяйственные расходы?

Согласно пункту 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 18 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом. Порядок налогообложения организаций, перешедших на уплату ЕНВД, регулируется главой 26.3 НК РФ.

На основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В пункте 9 статьи 274 НК РФ установлен порядок распределения расходов между видами деятельности. В соответствии с этим порядком организация определяет расходы пропорционально доле ее доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности, только если невозможно разделить эти расходы.

Поскольку налоговое законодательство не содержит определения термина "виды деятельности", то в соответствии со статьей 11 НК РФ этот термин следует применять в том значении, в каком он используется в иных отраслях законодательства. В частности, понятие "вид деятельности" используется в Единой системе классификации технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) РФ.

Согласно постановлению Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, целью которого является производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

Таким образом, доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и внереализационные доходы не учитываются при определении пропорции для распределения общехозяйственных расходов, так как они не связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Доходы от реализации долей в уставном капитале и доходы от реализации ценных бумаг не учитываются при распределении общехозяйственных расходов в случае, если такие операции не являются целями создания коммерческой организации (ст. 50 ГК РФ).

Основание: письмо ФНС России от 28.09.2005 N 02-1-08/204@.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/78737 от 28 октября 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ III ранга Г.А. Суворовой