Вопрос: Организация для служебных командировок своих работников оформляет визы (одноразовые, трехмесячные и годовые). Вправе ли она учитывать для целей налогообложения прибыли расходы на оформление и выдачу этих виз, если командировка не состоялась? Организация применяет метод начисления ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2006 г.)

Организация для служебных командировок своих работников оформляет визы (одноразовые, трехмесячные и годовые). Вправе ли она учитывать для целей налогообложения прибыли расходы на оформление и выдачу этих виз, если командировка не состоялась? Организация применяет метод начисления

Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

К указанным расходам, в частности, относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, и расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

Согласно статье 313 НК РФ основанием для определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Документами, подтверждающими данные налогового учета, являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

На основании статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Таким образом, указанные выше расходы на командировки учитываются для целей налогообложения прибыли только при наличии первичных документов, подтверждающих расходы на командировку в целом на определенный срок (в том числе на оформление и выдачу виз), при условии соответствия этих расходов требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

При этом согласно подпункту 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой признания этих расходов является дата утверждения авансового отчета.

Основание: письма МНС России от 27.04.2004 N 04-1-09/12, от 13.09.2004 N 02-5-11/155 и от 15.11.2004 N 02-3-07/172.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/95309б от 23 декабря 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ III ранга Г.А. Суворовой