Письмо Федеральной налоговой службы от 28 ноября 2005 г. N ЧД-6-24/998@ Об исполнении банками обязанности, установленной пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса РФ при реализации положений пункта 1.1 статьи 859 Гражданского кодекса РФ

Письмо Федеральной налоговой службы от 28 ноября 2005 г. N ЧД-6-24/998@

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами территориальных налоговых органов и налогоплательщиков по вопросам исполнения банками обязанности, установленной пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации положений пункта 1.1 статьи 859 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сообщает следующее.

1. Пунктом 1.1 статьи 859 ГК РФ (в редакции Федерального закона от 18.07.2005 N 89-ФЗ "О внесении изменения в статью 859 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации") установлено, что если иное не предусмотрено договором, при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.

При этом у банка возникает обязанность сообщения в пятидневный срок в налоговый орган по месту учета организации, индивидуального предпринимателя о закрытии счета, установленная пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Порядок и формы представления банками в налоговые органы сведений об открытии (закрытии) счетов организаций, индивидуальных предпринимателей, утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-24/441@ "Об утверждении форм документов, содержащих сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и Приказом МНС России от 04.03.2004 N БГ-3-24/180@ "О направлении информации по открытию (закрытию) банковского счета и изменению номера банковского счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей между банком и налоговым органом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

В целях исполнения обязанности, установленной пунктом 1 статьи 86 Кодекса, в случае отсутствия у банка копий документов и сведений (таких как - свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, ИНН/КИО, КПП, ОГРН/ОГРНИП), необходимых для направления в налоговый орган сообщения о закрытии счета юридического лица (индивидуально предпринимателя) в соответствии с указанными приказами, информация о расторжении договора банковского счета в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 859 ГК РФ, должна направляться в налоговый орган по месту учета юридического лица (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе в произвольной форме с указанием всех имеющихся у банка сведений, идентифицирующих налогоплательщика:

- наименование юридического лица (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя);

- место нахождения юридического лица (место жительства индивидуального предпринимателя);

- ИНН/КПП юридического лица (ИНН индивидуального предпринимателя) при их наличии;

- регистрационный номер, дата регистрации, серия и номер свидетельства, выданного регистрирующим органом юридическому лицу до 1 июля 2002 года, индивидуальному предпринимателю до 1 января 2004 года.

Налоговым органом полученная информация подшивается в дело налогоплательщика, которое включает документы, связанные с банковскими счетами налогоплательщика.

В случае отсутствия у банка сведений о налоговом органе, в котором юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) состоит на учете, данные сведения могут быть получены банком из Классификатора адресатов Российской Федерации (КЛАДР) на официальном сайте ФГУП ГНИВЦ ФНС России http://www.gnivc.ru/.

2. По вопросу привлечения организации к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 118 Кодекса, в случае закрытия банком счета в одностороннем порядке, необходимо руководствоваться следующим.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, заключающегося в нарушении срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, установленного статьей 118 Кодекса, в случае, если он не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке.

Данные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой - Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.10.2004 по делу N А14-6243/04/172/23, Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2005 по делу N А55-7390/04-44, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.03.2003 по делу N А33-11633/02-С3-Ф02-517/03-С1, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.12.2003 по делу N Ф09-4180/03-АК и др.

Так, указанными судебными постановлениями были отменены решения налоговых органов о привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 118 Кодекса в силу статей 108 и 109 Кодекса, по обстоятельствам, исключающим привлечение лиц к налоговой ответственности. При этом суды исходили из тех положений, что банки закрывали счета клиентов согласно условиям договоров банковского счета в одностороннем порядке и клиенты не были извещены о закрытии счетов и, соответственно, не могли сообщить в налоговые органы об их закрытии, так как не обладали соответствующей информацией.

3. По вопросу закрытия банком счета клиента на основании пункта 1.1 статьи 859 ГК РФ при наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по банковскому счету налогоплательщика и открытии этому клиенту нового счета.

Согласно пункту 9 статьи 76 Кодекса при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 76 Кодекса приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения и подлежит безусловному выполнению банком.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, согласно пунктам 2 и 6 статьи 76 Кодекса, отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога, либо не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена возможность возврата банком налоговому органу решения о приостановлении операций по счетам клиента банка. Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" такая возможность также не предусмотрена.

Кроме того, в соответствии с письмом Юридического департамента Банка России от 22.10.2002 N 31-1-5/2181, согласно статье 76 Кодекса банк не может исключить из бухгалтерского учета счет клиента при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по данному счету.

Таким образом, закрытие банком счета налогоплательщика в порядке, установленном статьей 859 ГК РФ, не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, и следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручений налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является нарушением статьи 76 Кодекса и влечет применение к банку налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 и статьей 134 Кодекса.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и кредитных организаций.

Д.А. Чушкин