Приложение 1. Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) банком процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по "кассовому" методу

Приложение 1

К Положению "О порядке начисления процентов

по операциям, связанным с привлечением и

размещением денежных средств банками, и

отражения указанных операций по счетам

бухгалтерского учета"

от 26 июня 1998 г. N 39-П

Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) банком процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по "кассовому" методу

С изменениями и дополнениями от:

24 декабря 1998 г.

1. Общие положения

1.1. Начисление процентов осуществляется в разрезе каждого договора, в соответствии с пунктами 3.5., 4.1., 4.7., 5.1. и 5.4. Положения.

1.2. Отражение начисленных процентов в бухгалтерском учете осуществляется в порядке и сроки, установленные в пунктах 3.6., 3.8.1., 4.8., 5.2., 5.3., и 5.5. Положения, a также настоящим Приложением.

1.3. Учет требований банка по получению процентов и обязательств банка по уплате процентов осуществляется соответственно на балансовых счетах N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" и N 47427 "Требования банка по получению процентов", N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (который используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц).

2. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных банком процентов

2.1. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных банком-заемщиком процентов по привлеченным средствам

2.1.1. Отражение начисленных процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):

Дебет балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") или балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам".

2.1.2. Фактическая уплата банком-заемщиком процентов без нарушения сроков:

А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п.2.1.1 настоящего Приложения:

1) если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков")

Кредит Расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408);

2) если кредиторы банка - юридические лица обслуживаются в других банках:

Кредит корреспондентских счетов (б/счета NN 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)

3) если кредиторы банка - физические лица:

а/ зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов ко вкладу):

Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"

Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов";

б/ если, указанная выше бухгалтерская проводка сопровождается уплатой наличных денежных средств через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк, то дополнительно осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"

Кредит балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций", балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков", при уплате процентов через кассу банка

или

Кредит корреспондентских счетов (б/счета NN 30102, 30104, 30110, 30114, 30115), при перечислении процентов в другие банки, где открыты счета кредиторов банка - физических лиц;

4) и одновременно

Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям) или балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям)

Кредит балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям".

Информация об изменениях:

Положением ЦБР от 24 декабря 1998 г. N 64-П первый абзац подпункта Б пункта 2.1.2 приложения 1 к настоящему Положению изложен в новой редакции

См. текст абзаца в предыдущей редакции

Б. На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п.2.1.1. настоящего Приложения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п.2.1.1. настоящего Приложения, не осуществлялась:

Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или

балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям) или

балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям)

Кредит Расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или

Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" или

Кредит корреспондентских счетов (б/счета NN 30102, 30104, 30110, 30114, 30115).

Уплата процентов кредиторам банка - физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной в п.3б настоящего пункта.

2.1.3. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных процентов при возврате вкладчикам (юридическим и/или физическим лицам) денежных средств по их требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных соответствующим договором:

А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п.2.1.1 настоящего Приложения:

а) на сумму излишне начисленных процентов:

Кредит балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям";

б) на сумму фактически уплаченных процентов:

Кредит расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или

Кредит корреспондентских счетов (б/счета NN 30102, 30104, 30110, 30114, 30115).

в) и одновременно:

Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или

балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям)

Кредит балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям".

Б. Если бухгалтерская проводка, указанная в п.2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась, то делается бухгалтерская проводка, указанная в п.2.1.2. (Б) настоящего Приложения, на сумму фактически уплаченных процентов.

2.1.4. Отражение в бухгалтерском учете просроченной задолженности по уплате процентов кредиторам банка - юридическим и физическим лицам на соответствующих балансовых счетах в балансе банка-заемщика:

А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п.2.1.1. настоящего Приложения (по кредиторам банка - юридическим лицам):

Кредит балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам" или балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков").

Б. На сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п.2.1.1. настоящего Приложения, либо с предусмотренной договором даты уплаты процентов, если бухгалтерская проводка, указанная в п.2.1.1. настоящего Приложения, не осуществлялась (по кредиторам банка - юридическим лицам):

Дебет балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам" или

балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков").

Информация об изменениях:

Положением ЦБР от 24 декабря 1998 г. N 64-П подпункт В пункта 2.1.4. приложения 1 к настоящему Положению изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции

В. Проценты, начисленные по депозитам физических лиц, в установленные договором для выплаты сроки подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) Если депозитным договором предусмотрено зачисление (причисление) начисленных процентов во вклад:

На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п.2.1.1. настоящего Приложения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п.2.1.1. настоящего Приложения, не осуществлялась

Дебет балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам"

2) Если депозитным договором не предусмотрено причисление начисленных процентов ко вкладу:

а) в части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в пункте 2.1.1. настоящего Приложения:

Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков")

Кредит балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков");

б) на сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п.2.1.1. настоящего Приложения, или, если указанная проводка не осуществлялась:

Дебет балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"

Информация об изменениях:

Положением ЦБР от 24 декабря 1998 г. N 64-П в пункт 2.1.5. приложения 1 к настоящему Положению внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

2.1.5. Фактическое погашение банком-заемщиком просроченной задолженности по уплате процентов:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков") или балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам"

Кредит Расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408);

2) если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в других банках:

Кредит корреспондентских счетов (NN 30102, 30104, 30110, 30114, 30115);

3) кредиторам банка - физическим лицам:

Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков")

4) и одновременно

Кредит балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям";

5) уплата процентов кредиторам банка - физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечисление денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной в подпункте 3б) пункта 2.1.2.

2.2. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и полученных банком-кредитором процентов по размещенным средствам

2.2.1. Отражение начисленных банком-кредитором процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):

Дебет балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

Кредит балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям".

2.2.2. Фактическое получение банком-кредитором процентов без нарушения сроков:

А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п.2.2.1. настоящего Приложения:

1) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Дебет расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков банка (б/счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408)

Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов";

2) если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:

Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков" или

Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" или

Дебет балансового счета N 60305 "Расчеты с работниками банка по оплате труда" (по лицевому счету работника банка)"

Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов";

3) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:

Дебет корреспондентских счетов (б/счета NN 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)

Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

4) и одновременно

Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям).

Б. Если бухгалтерская проводка, указанная в п.2.2.1. настоящего Приложения, не осуществлялась:

Дебет расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков банка (б/счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или

Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах,

находящихся вне помещений банков" или

Дебет балансового счета N 60305 "Расчеты с работниками банка по оплате труда" (по лицевому счету работника банка)" или

Дебет корреспондентских счетов (б/счета NN 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)

2.2.3. Перенесение банком-кредитором просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета:

Дебет балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или

балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или

балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"

Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов" (в части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п.2.2.1. настоящего Приложения) и/или

Кредит балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" (на сумму процентов, доначисленных с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учету просроченной задолженности по процентам или если бухгалтерская проводка, указанная в п.2.2.1. настоящего Приложения, не осуществлялась).

2.2.4. Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам.

Дебет Расчетные, текущие, корреспондентские счета клиентов-заемщиков банка (б/счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408)

Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или

балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или

балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам";

2) если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:

Кредит балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным";

Дебет корреспондентских счетов (N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)

Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или

балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или

балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"

4) и одновременно

Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

2.2.5. Списание банком-кредитором текущей и просроченной задолженности по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-ой группе риска и выше с балансовых счетов и перенесение ее на соответствующие внебалансовые счета (в установленном Банком России порядке):

а) списание банком-кредитором просроченной задолженности по получению процентов:

Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или

балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам";

б) списание банком-кредитором текущей задолженности по получению процентов:

Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

в) и одновременно

Дебет внебалансового счета N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" или

внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков"

Кредит внебалансового счета 99999.

2.2.5.1. В дальнейшем начисление и учет начисленных банком процентов на задолженность (в сумме основного долга) по размещенным средствам, отнесенным ко 2-ой группе риска и выше, осуществляется на указанных внебалансовых счетах (NN 91603, 91604) в соответствии с условиями договора.

2.2.5.2. Если в дальнейшем при классификации задолженности по размещенным средствам указанная задолженность из 2 группы риска будет переведена в 1 группу риска (в установленном Банком России порядке), то с этого дня учет начисленных процентов должен вестись на соответствующих балансовых счетах, при этом сумма начисленных процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, следующими бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета:

а) Дебет внебалансового счета 99999

Кредит внебалансового счета N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" или

внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков";

б) Дебет балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или

балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или

балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"

Кредит балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" и/или

Дебет балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

Кредит балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям".

2.2.5.3. Со дня очередного отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-ой группе риска и выше (в установленном Банком России порядке) начисленные к этому дню проценты переносятся с соответствующих балансовых счетов на соответствующие внебалансовые счета, при этом делаются бухгалтерские проводки, указанные в п.2.2.5. настоящего Приложения.

2.2.6. Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора в установленном порядке суммы основного долга и отражением его на внебалансовом счете N 918 задолженность по просроченным процентам переносится с внебалансового счета N 916 на внебалансовый счет N 917 следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет внебалансового счета N 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций" или внебалансового счета N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации"

внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков".

Дальнейшее начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах, осуществляется по усмотрению банка.

2.2.7. При поступлении денежных средств в уплату процентов от должников в балансе банка-кредитора делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) если клиенты обслуживаются в данном банке:

Дебет расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков банка (б/счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или

Дебет балансовых счетов NN 423, 426 или

Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков"

Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям), если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года или

Кредит балансового счета N 70107 "Другие доходы" (по символу "Доходы по кредитным операциям прошлых лет, поступившие в отчетном году"), если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и получение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;

2) если клиенты не обслуживаются в данном банке:

Дебет балансовых счетов NN 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям), если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года или

Кредит балансового счета N 70107 "Другие доходы" (по символу "Доходы по кредитным операциям прошлых лет, поступившие в отчетном году") если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и получение по ней процентов произведены в следующем или последующих отчетных годах;

3) и одновременно

а/ если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка-кредитора:

Дебет внебалансового счета 99999

внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков";

б/ если задолженность по основному долгу списана с баланса банка-кредитора:

Дебет внебалансового счета 99999

Кредит внебалансового счета N 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций" или внебалансового счета N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации".

2.2.8. В случае непоступления денежных средств в погашение просроченной задолженности по начисленным, но неполученным (просроченным) процентам по истечении пяти лет, указанная просроченная задолженность списывается с внебалансовых счетов (одновременно со списанием просроченного основного долга по кредиту с соответствующих внебалансовых счетов) следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет внебалансового счета 99999

<< Назад		Приложение 2. >> Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) банком процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам...
	Содержание Положение ЦБР от 26 июня 1998 г. N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением...

С изменениями и дополнениями от:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас