Вопрос: Строительная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, включила в расходы, уменьшающие доходы, следующие расходы: оплата проезда прорабов и мастеров (имеется приказ руководителя о ежемесячной компенсации проездных расходов с объекта на объект); оплата обучения специалистов: курсы повышения квалификации главного инженера; проведение квалификационной аттестации специалистов в сфере строительства; обучение по охране труда и др. Налоговая инспекция при проверке исключила данные расходы из налоговой базы. Права ли налоговая инспекция? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2005 г.)

Строительная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, включила в расходы, уменьшающие доходы, следующие расходы:

оплата проезда прорабов и мастеров (имеется приказ руководителя о ежемесячной компенсации проездных расходов с объекта на объект);

оплата обучения специалистов:

курсы повышения квалификации главного инженера;

проведение квалификационной аттестации специалистов в сфере строительства;

обучение по охране труда и др.

Налоговая инспекция при проверке исключила данные расходы из налоговой базы.

Права ли налоговая инспекция?

При определении налоговой базы по единому налогу, исчисляемому исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, организация вправе учитывать только те расходы, которые поименованы в перечне, установленном пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

В указанном перечне расходы на проезд и обучение работников не обозначены. Скорее всего именно поэтому данные расходы были исключены налоговой инспекцией из составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Однако, по нашему мнению, к решению данного вопроса не стоит подходить так буквально. Следует оценить возможность отнесения этих расходов к расходам, признаваемым для целей УСН в порядке, определенном главой 25 НК РФ.

Речь в данном случае идет о расходах на оплату труда и материальных расходах.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу учитываются расходы на оплату труда. Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ такие расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьей 255 НК РФ.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом пунктом 25 статьи 255 к расходам на оплату труда отнесены, в частности, расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, расходы на оплату проезда работников могут быть учтены для целей применения УСН в составе расходов на оплату труда, но только в том случае, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

О правомерности учета таких расходов в составе расходов на оплату труда по статье 255 НК РФ говорится, в частности, в письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/110. В письме обращается внимание, что согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, за исключением случаев, когда такие расходы предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. И делается следующий вывод: "учитывая особенности строительства, которое осуществляется вне места постоянной работы, в том случае, если возмещаемые расходы при направлении работников на строительство данных объектов предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, они, по нашему мнению, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве расходов на оплату труда".

С расходами на обучение работников дело обстоит сложнее. Некоторые специалисты полагают, что такие расходы можно учесть в составе расходов на оплату труда в случае, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) контрактами (т.е. по аналогии с расходами на проезд).

По нашему мнению, расходы на проведение перечисленных выше мероприятий в части, предусмотренной строительными нормами и правилами, возможно включить в состав материальных расходов как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, обеспечивающих контроль за соблюдением установленных технологических процессов (подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Расходы на обучение, прямо не предусмотренные нормативно-техническим документами, возможно будет учесть в составе расходов только с 1 января 2006 г. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ, включены в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

1 декабря 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2005 г.