Предприятие получило лицензию на пользование участками недр сроком на 5 лет. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить ее стоимость?
Расходы, связанные с получением лицензии на право осуществления определенного вида деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).
С учетом требований п. 18 и 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), а в отчете о прибылях и убытках - путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.
Это означает, что расходы на лицензирование в бухгалтерском учете должны отражаться как расходы будущих периодов, поскольку они не могут в полном объеме относиться непосредственно к процессу производства в конкретном отчетном периоде, но будут иметь отношение к деятельности организации в будущих периодах. Об этом сказано и в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н): затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и пр.) в течение периода, к которому они относятся.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на данном счете расходы списываются в дебет счетов учета затрат.
Пример
Организация получила лицензию на пользование участками недр сроком на 5 лет. Предположим, что стоимость лицензии 12 000 рублей. Учетной политикой организации установлен равномерный порядок списания ее стоимости.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 12 000 руб. - перечислены денежные средства за рассмотрение заявления лицензиата и предоставление лицензии
Д-т сч. 97 К-т сч. 76 - 12 000 руб. - расходы, связанные с получением лицензии (стоимость лицензии), отражены в составе расходов будущих периодов
Д-т сч. 20 К-т сч. 97 - 200 руб. - соответствующая часть стоимости лицензии включена в расходы по обычным видам деятельности.
При этом списание стоимости лицензии производится ежемесячно равными долями в течение срока ее действия (12 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).
Что касается налогового учета, то для расходов на освоение природных ресурсов НК РФ установлен особый порядок. В частности, учитывать расходы, связанные с приобретением лицензий на право пользования недрами следует по нормам ст. 325 НК РФ.
Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, обособленно отражают в аналитических регистрах налогового учета расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий (причем по каждой конкретной лицензии отдельно).
В случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то осуществленные им расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается им в составе нематериальных активов. При
