Вопрос: К организации, состоящей на налоговом учете в одном из субъектов РФ, присоединилась организация, состоящая на налоговом учете в другом субъекте РФ. Правопреемник обнаружил в поданной присоединенной организацией декларации по налогу на прибыль организаций неотражение или неполноту отражения сведений, а равно ошибки, приводящие к занижению (завышению) суммы налога. В какой налоговый орган должна представляться указанная уточненная декларация по налогу на прибыль организаций: в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника или в налоговый орган, в котором на учете стояла присоединенная организация? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

К организации, состоящей на налоговом учете в одном из субъектов Российской Федерации, присоединилась организация, состоящая на налоговом учете в другом субъекте Российской Федерации.

Правопреемник обнаружил в поданной присоединенной организацией декларации по налогу на прибыль организаций неотражение или неполноту отражения сведений, а равно ошибки, приводящие к занижению (завышению) суммы налога.

В какой налоговый орган должна представляться указанная уточненная декларация по налогу на прибыль организаций: в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника или в налоговый орган, в котором на учете стояла присоединенная организация?

В соответствии со ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Согласно п. 3 ст. 57 ГК РФ в случаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния, присоединения или преобразования может быть осуществлена только с согласия уполномоченных государственных органов.

При этом юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В соответствии с п. 1 ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей Кодекса.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом вышеуказанных обязанностей (п. 2 ст. 50 НК РФ).

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При этом если предусмотренное в п. 1 ст. 81 НК РФ заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

Если предусмотренное в п. 1 ст. 81 НК РФ заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности, если вышеуказанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 81 Кодекса, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если предусмотренное п. 1 ст. 81 НК РФ заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности, если он сделал это заявление до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 вышеназванной статьи Кодекса, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при условии, что он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до подачи такого заявления.

Учитывая вышеизложенное, при обнаружении правопреемником в поданной присоединенной организацией налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению (завышению) суммы налога, подлежащей уплате, правопреемник обязан (вправе) внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию присоединенной организации.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Таким образом, уточненная налоговая декларация по присоединенной организации представляется в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.

Н.Н. Белова

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.