Вопрос: Российская организация осуществляет деятельность в сфере производства и распространения видеопродукции. Кроме того, организация передает авторские права на произведение и распространение фильмов компаниям, зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность на территориях других государств, в том числе стран СНГ. Каким образом подлежит зачету сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации с доходов от источников Республики Беларусь, Республики Казахстан и Украины? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Российская организация осуществляет деятельность в сфере производства и распространения видеопродукции. Кроме того, организация передает авторские права на произведение и распространение фильмов компаниям, зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность на территориях других государств, в том числе стран СНГ.

Каким образом подлежит зачету сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации с доходов от источников Республики Беларусь, Республики Казахстан и Украины?

В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

Суммы налога на прибыль, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то принимаются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Согласно ст. 20 Соглашения от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доходы в Республике Беларусь, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в Республике Беларусь, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога Российской Федерации на такой доход, рассчитанного в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.

Аналогичное положение также предусмотрено Конвенцией от 18.10.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал и Соглашением от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов.

Учитывая вышеизложенное, при уплате организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации зачет суммы налога на прибыль, уплаченного с доходов от источников в Республике Беларусь, Республике Казахстан, Украине на территории вышеуказанных государств, предоставляется, если такие доходы подлежали налогообложению в этих государствах в соответствии с положениями упомянутых Соглашений и Конвенции.

Зачет налога на прибыль, предусмотренный вышеуказанными Соглашениями и Конвенцией, производится на основании представленных российской организацией Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, и документов, предусмотренных для этих целей п. 3 ст. 311 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ зачет налога на прибыль производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Читателям журнала следует иметь в виду, что подтверждение, указанное в п. 1 ст. 311 НК РФ, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Доходы от реализации авторских прав учитываются при формировании налоговой базы, налог на прибыль организаций с которой исчисляется по ставкам, установленным п. 1 ст. 284 НК РФ, и подлежит зачислению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.

При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Следовательно, сумма налога с доходов от источников в Республике Беларусь, Республике Казахстан и Украине, подлежащая налогообложению в соответствии с вышеуказанными Соглашениями и Конвенцией и выплаченная согласно законодательству данных государств, подлежит зачету при уплате организацией налога на прибыль в Российской Федерации в части как федерального бюджета, так и бюджета субъекта Российской Федерации.

Н.Н. Белова

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.