Вопрос: Российская организация заключила договор с другой организацией, в соответствии с которым агент от своего имени, но за счет принципала должен поставить товар на склад. Агент заключает договор поставки с иностранным поставщиком и уплачивает таможенные платежи за ввозимый товар, в том числе НДС. На сумму налога агент выставляет принципалу счет-фактуру, в которой указывает сумму таможенной пошлины и НДС. Имеет ли право агент уплачивать НДС при таможенном оформлении ввозимого товара? Имеет ли право принципал принять к вычету НДС, уплаченный агентом при таможенном оформлении импортного товара, который принадлежит принципалу? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Российская организация (принципал) заключила договор с другой российской организацией (агентом), в соответствии с которым агент от своего имени, но за счет принципала должен поставить товар на склад принципала.

Во исполнение агентского договора агент заключает договор поставки с иностранным поставщиком и уплачивает таможенному органу таможенные платежи за ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар, в том числе НДС. На сумму налога, уплаченную таможенному органу, агент выставляет принципалу счет-фактуру от своего имени, в котором указывает сумму таможенной пошлины и сумму НДС, уплаченные таможенному органу при растаможивании товара принципала.

Имеет ли право агент уплачивать НДС при таможенном оформлении ввозимого товара? Имеет ли право в вышеизложенной ситуации принципал принять к вычету НДС, уплаченный агентом при таможенном оформлении импортного товара, который принадлежит принципалу?

Обязан ли агент регистрировать в книге покупок таможенную декларацию на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу?

Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что плательщиками НДС являются лица, признаваемые плательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (ТК РФ).

Согласно ст. 328 ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации плательщиками таможенных пошлин и НДС являются декларанты и иные лица, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги. При этом на основании п. 1 ст. 126 ТК РФ в качестве декларанта вправе выступать лица, наделенные правом владения и (или) правом пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации, а также иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и (или) ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, агент, заключающий договор поставки товаров с иностранным лицом от своего имени, но за счет и по поручению принципала, имеет право уплачивать НДС при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Что касается вычета НДС по вышеуказанным товарам, то в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. В случае уплаты НДС таможенным органам агентом у принципала НДС принимается к вычету после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату этого налога агентом за принципала, а также грузовой таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления или временного ввоза.

Что касается регистрации в книге покупок таможенной декларации, то на основании п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, книга покупок, предназначенная для регистрации счетов-фактур, ведется в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету покупателями товаров. При этом п. 10 вышеназванных Правил предусмотрено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

Принимая во внимание, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, у агента к вычету не принимаются, таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС, в книге покупок агентом не регистрируются. Данные документы подлежат регистрации в книге покупок у принципала в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету.

А.Н. Лозовая,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.