Вопрос: В каком порядке следует предоставлять стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, если в отдельных месяцах налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов, на которые работник организации имеет право, превысит доход за эти месяцы? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

В каком порядке следует предоставлять стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, если в отдельных месяцах налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов, на которые работник организации имеет право, превысит доход за эти месяцы?

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 настоящего Кодекса. Следовательно, в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению, оснований для предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов не имеется.

Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Стандартный налоговый вычет не предоставляется в случае отсутствия выплат за данный месяц.

Согласно ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, если работнику организации за какой-то месяц налогового периода произведено начисление заработной платы в сумме, не превышающей размер полагающегося ему стандартного налогового вычета за данный месяц, то налог за этот месяц не удерживается, а неиспользованная часть стандартного налогового вычета на следующие месяцы не переносится.

Т.В. Назарова

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.