Комментарий к Федеральному закону от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (Т.А. Софрина, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2006 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 21.07.2005 N 107-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых
положений законодательных актов Российской Федерации"

Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 107-ФЗ) внесены изменения в законодательство по акцизам, которые вступили в силу с 1 января 2006 года.

1. Установлены новые размеры ставок акцизов.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом предполагаемого на 2006 год уровня инфляции специфические ставки акцизов на подакцизные товары проиндексированы в среднем на 9%, за исключением нефтепродуктов, сигарет и вин крепленых. Размеры ставок на сигареты увеличены в среднем на 20-25%, на вина крепленые - на 18%; ставки акцизов на нефтепродукты и вина натуральные, в том числе шампанские, игристые, газированные, шипучие, сохранены на действовавшем в 2005 году уровне.

Для сравнения приведем таблицу ставок акцизов, действовавших в 2005 году и введенных в действие с 1 января 2006 года.

Сравнительная таблица размеров ставок акцизов

Виды подакцизных товаров	Ставки акцизов (в процентах или в рублях и копейках за единицу измерения), действо- вавшие в 2005 году	Ставки акцизов (в процентах или в рублях и копейках за единицу измерения), введенные в действие с 1 января 2006 года
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	19 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	21 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключе- нием вин) и спиртосодержащая продукция	146 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% за включительно (за исключением вин)	108 руб. 00 коп. 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	118 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин)	76 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	83 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газирован- ных, шипучих)	95 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	112 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)	2 руб. 20 коп. за 1 литр	2 руб. 20 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газирован- ные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизирован- ным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно	0 руб. за 1 литр	0 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизирован- ным) содержанием объемной доли этилового спирта от 0,5 до 8,6% включи- тельно	1 руб. 75 коп. за 1 литр	1 руб. 91 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизирован- ным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%	6 руб. 28 коп. за 1 литр	6 руб. 85 коп. за 1 литр
Табак трубочный	620 руб. 00 коп. за 1 кг	676 руб. 00 коп. за 1 кг
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	254 руб. 00 коп. за 1 кг	277 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	15 руб. 00 коп. за 1 штуку	16 руб. 35 коп. за 1 штуку
Сигариллы	170 руб. 00 коп. за 1000 штук	200 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от отпускной цены	78 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 25% от отпускной цены (от суммы, полученной в результате сло- жения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)
Сигареты без фильтра, папиросы	28 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от отпускной цены	35 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 25% от отпускной цены*(1) (от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможен- ной пошлины)
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	15 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	153 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	167 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	3629 руб. 00 коп. за 1 тонну	3629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1080 руб. 00 коп. за 1 тонну	1080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбюратор- ных (инжекторных) двигателей	2951 руб. 00 коп. за 1 тонну	2951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	0 руб. за 1 тонну	2657 руб. за 1 тонну
*(1) Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, исчислен- ная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета акциза и НДС.

Как видно из вышеприведенной таблицы ставок акцизов, на сигареты увеличилась не только специфическая составляющая налоговой ставки, но и адвалорная - с 20 до 25%.

2. С 1 января 2006 года на прямогонный бензин вместо нулевой ставки установлена ставка акциза на уровне ставки, действующей по бензину с октановым числом до "80". Данная мера направлена на пресечение производства фальсифицированного автомобильного бензина из прямогонного бензина.

В целях исключения негативных последствий для нефтехимической промышленности Законом N 107-ФЗ в главу 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены соответствующие изменения.

Так, в состав налогоплательщиков включены предприятия нефтехимической промышленности, имеющие право на получение свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), на переработку прямогонного бензина, дающих право на налоговые вычеты начисленных по такому бензину сумм акциза при его получении, при дальнейшем использовании прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.

Согласно положениям ст. 179.1 НК РФ (в ред. Закона N 107-ФЗ) предприятия нефтехимической промышленности имеют право на получение свидетельств на переработку прямогонного бензина, дающих право на налоговые вычеты сумм акциза, начисленных в соответствии с подпунктами 2-4 п. 1 ст. 182 настоящего Кодекса, при дальнейшем использовании прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (при условии представления документов в соответствии с п. 9 ст. 201 НК РФ).

При этом п. 2 ст. 204 НК РФ (в ред. Закона N 107-ФЗ) установлено, что налогоплательщики, имеющие только свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, отсрочка по уплате акциза для данных организаций будет составлять от 85 до 115 дней со дня получения прямогонного бензина.

Таким образом, введение ненулевой ставки акциза на прямогонный бензин не должно привести к существенному повышению себестоимости продукции нефтехимической промышленности и снижению ее ценовой конкурентоспособности.

3. В целях сокращения потерь доходов бюджета и исключения возможности применения денатурированного этилового спирта и денатурированной алкогольной продукции для нелегального производства фальсифицированной алкогольной продукции отменена льгота по налогообложению денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции. В связи с этим спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, в том числе товары бытовой химии, относящиеся к денатурированной спиртосодержащей продукции, с 1 января 2006 года подлежат обложению акцизами. При этом в соответствии со ст. 200 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшать исчи