Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 января 2006 г. N КА-А40/13910-05 Удовлетворяя требования о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату НДС и налога на прибыль, суд исходил из того, что переданные истцу векселя третьих лиц выступали в качестве средства платежа, поэтому не было оснований полагать, что происходила их реализация (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 23 января 2006 г. N КА-А40/13910-05
(извлечение)

Решением от 30.09.2005 удовлетворено заявленное требование Федерального государственного унитарного предприятия "Проектно-изыскательский институт "Фундаментпроект" к Инспекции ФНС РФ N 43 по г. Москве о признании недействительным решения инспекции ФНС РФ N 43 по г. Москве от 31 марта 2005 г. за 02-02/100 в части привлечения ФГУП "Проектно-изыскательский институт "Фундаментпроект" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы по сроку 10.04.2002 г., в виде штрафа в размере 88762 руб. (пункт 1 оспариваемого решения); в части доначисления налога на прибыль за 4-ый квартал 2001 г., в размере 443810 руб., а также пени по налогу на прибыль в размере 109499 руб.; доначисления НДС за период 2001-2002 гг. в сумме 216493 руб., а также пени по НДС в размере 7717 руб. 73 коп. (пункт 2 оспариваемого решения), проверенное на соответствие Налоговому кодексу РФ.

В остальной части заявленных ФГУП "Проектно-изыскательский институт "Фундаментпроект" требований, проверенных на соответствие Налоговому кодексу РФ, отказано, ссылаясь на ст.ст. 128, 142, 143 ГК РФ, ст.ст. 149, 170, 171 НК РФ.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность и обоснованность решения суда проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение суда отменить в части удовлетворенных требований, ссылаясь на несоответствие выводов суда требованию ст. 248 п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. В удовлетворении заявленных требований отказать.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку доводы жалобы не опровергают выводы суда, основанные на исследованных судом доказательствах, нормах налогового законодательства, регулирующего исчисление и уплату налога на прибыль и НДС.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены решения суда не имеется.

Суд полно и всесторонне исследовал все имеющее значимые обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам, доводам сторон, правильно применил нормы налогового законодательства, принял законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела по результатам проведения выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки N 02-02/100 от I 1.03.2005 г. (л.д. 29-36 т. 1). На основании вышеуказанного акта выездной налоговой проверки ИФНС РФ N 43 г. Москвы вынесено решение от 31.03.2005 г. за N 02-02/100 о привлечении ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 12-19 т. 1). Указанным решением налоговый орган произвел доначисления налога на прибыль в размере 443810 руб.; НДС за период 2001-2002 гг. в сумме 416493 руб.; пени по налогу на прибыль в размере 109499 руб.; пени по НДС в размере 10320 руб. Кроме того, налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы по сроку 10.04.2002 г. в виде взыскания штрафа в размере 88762 руб.

Указанные выводы решения ИФНС РФ N 43 г. Москвы от 31.03.2005 г. за N 02-02/100 обоснованы тем, что 29.10.2001 г. на расчетный счет ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" поступили денежные средства от досрочного погашения векселя ВК-206/1 в размере 2520000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ, полученные из банка денежные средства от продажи векселя, классифицируются как доход организации в размере 2520000 руб. В ноябре 2001 г. ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" из полученных от реализации векселя денежных средств, перечислило на счет ФГУП "Уренгойфундаментпроект" денежные средства в размере 440000 руб. Кроме того, по письму ФГУП "Уренгонфундаментпроект" в счет взаиморасчетов были перечислены денежные средства ЗАО "Геостройизыскания" в сумме 27116 руб., "ЦНИИПпромзданий" в сумме 600000 руб., ООО "Мавин" в сумме 11910 руб., ЗАО "Машзавод им. Воровского" в сумме 59761 руб., ООО "ЛСИ-тур" в сумме 57834 руб., ЗАО "ИН-тур" в сумме 55350 руб. Других перечислений денежных средств ФГУП "Уренгойфундаментпроект" в рамках вышеуказанных говоров N 5654, N 6147, N 6073 ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" не производилось. Таким образом, доход ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" с учетом произведенных расходов за период 4 квартал 2001 г. составляет 1268029 руб. (2520000-1251971).

ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" в счет оплаты за выполненные работы по договорам (т. 2. л.д. 51-101) получило от ДОАО "ВНИПИгаздобыча" по акту приема-передачи векселей от 12.10.2001 г. (т. 2 л.д. 102) и письму ДОАО "ВНИПИгаздобыча" от 18.10.2001 г. N 68-/2119 (т. 2 л.д. 103) вексель АКБ "Держава" N ВК-206/1 от 11.10.2001 г. (т. 2 л.д. 104-105) номинальной стоимостью 4 млн. руб. со сроком оплаты по предъявлении, но не ранее 01.01.2008 г. далее, 29.10.2001 г. ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" передает вексель АКБ "Держава" N ВК-206/1 от 11.10.2001 г. к досрочному погашению в АКБ "Держава" по акту приема-передачи простого векселя АКБ "Держава" от 29.10.2001 г. (т. 2 л.д. 108), в связи с чем, на расчетный счет ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" поступают денежные средства в размере 2520000 руб. по платежному поручению от 29.10.2001 г. N 200 (т. 2 л.д. 109).

Из указанных денежных средств ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" производил расчет за выполненные работы ФГУП "Уренгойфундаментпроект" и по распорядительным письмам последнего в счет взаиморасчетов с третьими лицами на общую сумму 1251971 руб. (т. 2 л.д. 110-123).

При этом налоговый орган неправомерно делает вывод, что ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" необоснованно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму 1268029 руб. (2520000 - 1251971), то есть на расходы, произведенные не в связи с расчетами с ФГУП "Уренгойфундаментпроект".

Правовая природа денежных средств в размере 1268029 руб. вытекает из полученного ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" в счет оплаты за выполненные работы от ДОАО "ВНИПИгаздобыча" векселя АКБ "Держава" N ВК-206/1 от 11.10.2001 г., то есть по основаниям, не связанным с расчетами с ФГУП "Уренгойфундаментпроект".

Данное обстоятельство подтверждается также бухгалтерским балансом за 2001 г. (т. 3 л.д. 1-4), расчетом (налоговой декларацией) налога от фактической прибыли за 2001 г. (т. 3 л.д. 5-12), расчетом льгот по налогу на прибыль за 2001 г. (т. 3 л.д. 13-14), копией группировочных ведомостей по оборотам (счет 58) за октябрь-декабрь 2001 г.

Довод налогового органа о том, что суд оставил без оценки сделку ФГУП "Фундаментпроект" и ФГУП "Уренгойфундаментпроект" по реализации векселя АКБ "Держава" N ВК-206/1 в счет взаиморасчетов, не является основанием для отмены судебных актов, поскольку данная сделка не состоялась (т. 2 л.д. 106, 107).

При расчетах ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" векселями третьих лиц в счет оплаты за приобретенные товары (работы, услуги), указанные векселя выступали не как ценные бумаги, а как средство платежа (расчетного средства). Именно такая функция векселя закреплена, в постановлении Правительства РФ от 26.09.1994 г. N 1094, в письме МНС РФ от 25.02.1999 г. N 03-4-09/39. Следовательно, поскольку в данном случае векселя третьих лиц выступали в качестве средства платежа, то отсутствуют основания полагать, что происходила их реализация, т.к. согласно положений ст. 39 НК РФ признается реализацией передача права собственности на товар, а товаром - имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Таким образом, для того, чтобы произошла реализация, необходимо одновременное выполнение двух условий: должна произойти передача товара; такая передача должна являться единственной целью всей операции.

При использовании ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" векселей третьих лиц в качестве платежа за приобретенные товары (работы, услуги) второй признак отсутствует, поскольку в данном случае основная цель передачи векселя является погашение кредиторской задолженности за товары (работы, услуги). Более того, при передаче ФГУП "ПИИ "Фундаментпроект" векселей в качестве оплаты произошла не реализация имущества, а передача обязательства третьего лица уплатить по векселям определенные суммы.

При таких обстоятельствах, указанные векселя третьих лиц должны рассматриваться не как имущество (товар), а как средство расчета, что означает не реализацию векселя, а осуществление расчетной операции с его использованием. В связи с этим оснований делить входной НДС также не возникает.

В соответствии со статьями 128, 142-143 ГК РФ вексель как разновидность ценных бумаг является одним из объектов гражданских прав. В силу положений ст. 129 ГК РФ объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. Виды объектов гражданских прав, нахождение которых в обороте не допускается, должны быть прямо указаны в законе.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 30.09.2005 по делу N А40-36136/05-139-304 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС Российской Федерации N 43 по г. Москве - без удовлетворения.