Что изменилось в налоговом законодательстве ("Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2006 г.)

Что изменилось в налоговом законодательстве

Публикация подготовлена при участии специалистов Сводно-аналитического управления, Управления налогообложения прибыли (дохода), Управления косвенных налогов, Управления налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины и управления ресурсных и имущественных налогов ФНС России

Буквально в последние дни 2005 года Президент РФ подписал несколько законов о внесении поправок в налоговое законодательство*(1). Среди изменений некоторые новые положения в главе 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ и особый порядок исчисления и уплаты налогов владельцами судов, которые должны быть включены в новый Российский международный реестр судов. По уже сложившейся традиции мы оформили основные положения новых законов в виде таблицы.

В чем произошли изменения	Что изменилось	Норма закона	Когда всту- пает в силу
Государственная пошлина
Особенности уплаты госпошлины при об- ращении за совер- шением нотариаль- ных действий	При исчислении размера государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство за основу принимается стои- мость наследуемого имущества. Эта стоимость определяется в порядке, установленном подпунктами 7-9 пункта 1 статьи 333.25 НК РФ. По выбору плательщи- ка для исчисления государственной пошлины может быть представлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой или иной стоимости имущества, выданный организациями или специалиста- ми-оценщиками, указанными в названных подпунктах статьи 333.25 НК РФ. Нотариусы не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления госпошлины и требовать от плательщика документ, подтверждающий данный вид стоимости. Если плательщик представляет несколько документов о стоимости имущества от разных оценщиков с указанием различной стоимости, для исчисления размера госпошлины принимается наименьшая стоимость	Подпункт 5 пункта 1 статьи 333.25 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2005 N 201-ФЗ, далее - Закон N 201-ФЗ)	С 31 января 2006 года*(2)
Государственная пошлина, уплачи- ваемая за дейст- вия, связанные с приобретением гра- жданства РФ или выходом из него, а также с въездом и выездом из России	Установлены следующие размеры государстве- нной пошлины: - за выдачу загранпаспорта, содержащего электронный носитель информации, - 1000 руб.; - за выдачу загранпаспорта, содержащего электронный носитель информации, детям до 14 лет - 500 руб.; - за регистрацию иностранного гражданина в Российской Федерации по месту жительства или пребывания - 1 руб. за каждые сутки пребывания, но не более 200 руб.	Подпункты 1.1, 2.1 и 10.1 пункта 1 статьи 333.28 НК РФ (введены Законом N 201-ФЗ)	С 31 января 2006 года*(2)
Особенности уплаты госпошлины за со- вершение действий, связанных с приоб- ретением или выхо- дом из гражданства РФ, а также с въездом и выездом из России	Если физические лица, имевшие гражданство СССР, в заявлении о приеме (восстановле- нии) в гражданство РФ одновременно просят принять (восстановить) в этом гражданстве своих несовершеннолетних детей или подопечных, госпошлина уплачивается в размере, определенном подпунктом 14 пункта 1 статьи 333.28 НК РФ, как за рассмотрение одного заявления. Сейчас размер пошлины составляет 1000 руб.	Пункт 2 статьи 333.29 НК РФ (в редакции Закона N 201-ФЗ)	С 31 января 2006 года*(2)
Особенности уплаты госпошлины при осуществлении фе- дерального пробир- ного надзора	Государственная пошлина за хранение ценностей сверх установленного срока исчисляется начиная с 15-го дня после истечения срока. При исчислении размера государственной пошлины за изготовление пробирных реактивов не учитывается стои- мость драгоценных металлов, израсходован- ных на их изготовление	Пункты 7 и 8 статьи 333.32 НК РФ (введены Законом N 201-ФЗ)	С 31 января 2006 года*(2)
Размеры государст- венной пошлины за государственную регистрацию, а также за соверше- ние прочих юриди- чески значимых действий	Установлены следующие размеры госпошлины: - за регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуа- льного предпринимателя и за повторную выдачу свидетельства о государственной регистрации - 20% от размера госпошлины за регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (сейчас размер этой госпошлины составляет 400 руб.); - за регистрацию доли в праве общей собственности на общее недвижимое имущество в многоквартирном доме - 50 руб.; - за выдачу свидетельства о допуске транспортного средства к перевозке опасных грузов - 100 руб.; - за внесение изменений в свидетельства о государственной регистрации, предусмотрен- ной подпунктами 66-68 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, - в размере 20% раз- мера пошлины, уплаченной за регистрацию. За выдачу копий таких свидетельств - 500 руб. При получении ресурса нумерации оператором связи за один код идентификации узловых элементов и оконечного оборудования из ресурса нумерации кодов пунктов сети сигнализации ОКС N 7 для фиксированной телефонной связи, подвижной радиотелефон- ной связи, подвижной радиосвязи и спутниковой подвижной радиосвязи госпошли- на составляет: - в международном индикаторе - 100 000 руб.; - в междугородном индикаторе - 10 000 руб.; - в местном индикаторе - 1000 руб.	Подпункты 8.1, 20.1, 31.1, 68.1, 68.2 пунк- та 1 статьи 333.33 НК РФ (введены Законом N 201-ФЗ). Подпункты 69 и 81 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ (в редакции За- кона N 201-ФЗ)	С 31 января 2006 года*(2)
Льготы для отдель- ных категорий фи- зических лиц и организаций	От уплаты государственной пошлины освобож- даются органы государственной власти и местного самоуправления за государственную регистрацию ликвидации организаций. Физические лица, признанные малоимущими в соответствии с Жилищным кодексом РФ, освобождаются от уплаты госпошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества	Подпункт 10 пункта 1 статьи 333.35 НК РФ (в редакции Закона N 201-ФЗ). Подпункт 15 пункта 1 статьи 333.35 НК РФ (введен Законом N 201-ФЗ)	С 31 января 2006 года*(2)
Льготы при обраще- нии за совершением нотариальных дей- ствий	Физические лица освобождаются уплаты госу- дарственной пошлины за удостоверение дове- ренности на получение пенсий и пособий	Пункт 14 статьи 333.38 НК РФ (введен Законом N 201-ФЗ)	С 31 января 2006 года*(2)
Льготы при госуда- рственной регист- рации актов граж- данского состояния	Физические лица освобождаются от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию рождения, смерти, включая выдачу свидетельств. От уплаты пошлины освобождаются также фи- зические лица, проживающие за пределами РФ, включая выдачу справок из архива	Абзацы 7 и 8 пункта 1 статьи 333.39 НК РФ (введены Законом N 201-ФЗ)	С 31 января 2006 года*(2)
Порядок возврата государственной пошлины	Уточнен порядок возврата сумм излишне уплаченной госпошлины. Теперь заявление о возврате госпошлины плательщик должен подавать в орган (долж- ностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые эта госпошлины была уплачена. Это правило не распространяется на заявле- ния о возврате госпошлины по делам, расс- матриваемым в судах, а также мировыми судьями. Как и раньше, в этом случае нужно обращаться в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело. К заявлению о возврате госпошлины достаточно приложить только подлинники платежных документов, если пошлина подлежит возврату в полном размере, и копии этих документов - если госпошлина возвращается частично. Но из этого правила также есть исключение. Если плательщик подает заявление о возврате госпошлины, уплаченной (взысканной) по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ, мировыми судьями, к нему нужно приложить решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата госпошлины. Установлено, что возврат излишне уплачен- ной (взысканной) госпошлины осуществляет орган Федерального казначейства. Определен срок, в течение которого должна быть возвращена госпошлина - один месяц со дня подачи заявления	Пункт 3 статьи 333.40 (в редакции Закона N 201-ФЗ)	С 31 января 2006 года*(2)
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Порядок уплаты на- лога	Установлено, что по наследству, открывше- муся до 1 января 2006 года, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, уплачивается, если свидетельство о праве на наследство выдано до 1 января 2006 года. Если свидетельство выдано после этой даты, налог не уплачивается	Статья 3.1 Федерально- го закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законо- дательных актов (поло- жений законодательных актов) Российской Фе- дерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходя- щего в порядке насле- дования или дарения" (введена Законом N 201-ФЗ)	Распространя- ется на пра- воотношения, возникшие с 1 января 2006 года*(3)
О введении земельного налога и налога на имущество физических лиц во вновь созданных поселениях
Правила введения земельного налога и налога на иму- щество физических лиц во вновь соз- данных поселениях	Если во вновь созданных поселениях еще не сформированы представительные органы или если вновь сформированные представительные органы не приняли до 1 января 2005 года соответствующие нормативные правовые акты, то налог на имущество физических лиц и земельный налог устанавливаются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами тех муниципальных образований, которые решают на территориях этих поселений вопросы местного значения. Такие акты действуют до 1 января 2009 года на территориях указанных поселений, за исключением тех поселений, в которых вступают в силу в установленном порядке нормативные правовые акты о земельном налоге и налоге на имущество физических лиц, принятые собственными представитель- ными органами поселений	Пункт 2 статьи 7 Феде- рального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законо- дательных актов (поло- жений законодательных актов) Российской Фе- дерации о налогах и сборах" (в редакции Федерального закона от 31.12.2005 N 205-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законода- тельные акты Российс- кой Федерации о нало- гах и сборах")	С 31 января 2006 года*(4)
Изменения, связанные с созданием российского международного реестра судов
Налог на добавлен- ную стоимость	Освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию России судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее - реестр) Если судно в течение 10 лет после регистрации в реестре исключено из него или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в реестре не осуществлена, налоговый агент (то есть лицо, в собственности которого судно находится на момент исключения из реестра, или лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента перехода права собственности) должен определить налоговую базу. Она равна стоимости, по которой судно было реализовано заказчику, с учетом налога. Это правило не распространяется на случаи, когда судно исключено из реестра вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в качестве перестройки или любых других изменений. Налоговый агент обязан исчислить налог по ставке 18%, удержать соответствующую сумму у налогоплательщика и перечислить ее в бюджет	Пункт 12 статьи 150 НК РФ (введен Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ, далее - Закон N 168-ФЗ) Пункт 6 статьи 161 НК РФ (введен Законом N 168-ФЗ)	С 23 января 2006 года*(5) С 23 января 2006 года*(5)
	Реализация построенных судов, подлежащих регистрации в реестре, облагается НДС по ставке 0%. Но только при условии, что налогоплательщик представит следующие документы: контракт (или копию) на реализацию судна, в котором содержится обязательное условие о регистрации судна в реестре в течение 45 дней с момента перехода права собственности; выписку из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно должно быть зарегистрировано в реестре; документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику; документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна	Подпункт 10 пункта 1 статьи 164 и пункт 13 статьи 165 НК РФ (введены Законом N 168-ФЗ)	С 23 января 2006 года*(5)
	При исключении судна из реестра моментом определения налоговой базы налоговым агентом является день внесения в реестр соответствующей записи. Если в течение 45 дней после перехода права собственности на судно оно не будет зарегистрировано в реестре, налоговая база определяется на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав	Пункт 9.1 статьи 167 НК РФ (введен Законом N 168-ФЗ)	С 23 января 2006 года*(5)
Налог на прибыль	Доходы судовладельцев от эксплуатации судов, зарегистрированных в реестре, не учитываются при определении налоговой базы. Под эксплуатацией судов в данном случае понимается использование судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных услуг, связанных с такими перевозками, при условии, что пункт отправления и (или) назначения находится за пределами России, а также сдача зарегистрированных в реестре судов в аренду	Подпункт 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ (введен Законом N 168-ФЗ)	С 23 января 2006 года*(5)
	Расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержа- нием и эксплуатацией судов, зарегистриро- ванных в реестре, не учитываются при опре- делении налоговой базы	Пункт 48.5 статьи 270 НК РФ (введен Законом N 168-ФЗ)	С 23 января 2006 года*(5)
Государственная пошлина	При обращении за ежегодным подтверждением регистрации судов в реестре государствен- ная пошлина уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за тем, в котором судно было зарегистрировано в реестре или было получено подтверждение регистрации	Подпункт 5.1 пункта 1 статьи 333.18 НК РФ (введен Законом N 168-ФЗ)	С 23 января 2006 года*(5)
	Установлены следующие размеры госпошлины за регистрацию судов в реестре в зависимости от валовой вместимости: - от 80 до 3000 единиц валовой вместимости включительно - 26 000 руб. плюс 4,7 руб. за каждую единицу; - более 3000 до 8000 единиц валовой вместимости включительно - 27 000 руб. плюс 4,4 руб. за каждую единицу; - более 8000 до 20 000 единиц валовой вместимости включительно - 48 000 руб. плюс 2,5 руб. за каждую единицу; - более 20 000 единиц валовой вместимости - 67 000 руб. плюс 1,6 руб. за каждую единицу. Размер пошлины за ежегодное подтверждение регистрации судна в реестре в зависимости от валовой вместимости составляет: - от 80 до 8000 единиц валовой вместимости включительно - 7000 руб. плюс 11,2 руб. за каждую единицу; - более 8000 до 20 000 единиц валовой вместимости включительно - 52 000 руб. плюс 7,1 руб. за каждую единицу; - более 20 000 до 45 000 единиц валовой вместимости включительно - 102 000 руб. плюс 4,6 руб. за каждую единицу; - более 45 000 единиц валовой вместимости - 130 000 руб. плюс 4,0 руб. за каждую единицу	Подпункты 83 и 84 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ (введены Законом N 168-ФЗ)	С 23 января 2006 года*(5)
Транспортный налог	Суда, зарегистрированные в реестре, не являются объектами налогообложения транспортным налогом	Подпункт 9 пункта 2 статьи 358 НК РФ (введен Законом N 168-ФЗ)	С 23 января 2006 года*(5)
Налог на имущество организаций	Организации освобождаются от налога на имущество организаций в отношении судов, зарегистрированных в реестре	Пункт 18 статьи 381 НК РФ (введен Законом N 168-ФЗ)	С 23 января 2006 года*(5)
*(2) В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 31.12.2005 N 201-ФЗ этот закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Документ впервые опубликован в "Российской газете" 31 декабря 2005 года. - Примеч. ред. *(3) Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 31.12.2005 N 201-ФЗ положения об особенностях уплаты налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. - Примеч. ред. *(4) Как следует из пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 31.12.2005 N 205-ФЗ, этот закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Документ впервые опубликован в "Российской газете" 31 декабря 2005 года. - Примеч. ред. *(5) В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 20.12.2005 N 168-ФЗ новые положения Налогового кодекса вступают в силу с 1 января 2006 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона. Закон впервые опубликован в "Российской газете" 23 декабря 2005 года. - Примеч. ред.

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2006 г.

---------------------------------------------------------------------------------------

*(1) В день подписания номера в печать был обнародован Федеральный закон от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", который определил особенности налогообложения резидентов этой зоны. Об основных положениях закона читайте в ближайших номерах РНК. - Примеч. ред.