Вопрос: В каких случаях применяется п. 5 ст. 161 НК РФ? ("Финансовая газета", N 12, март 2006 г.)

В каких случаях применяется п. 5 ст. 161 НК РФ?

Данный подпункт применяется в случае заключения договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров между иностранными лицами и российскими налогоплательщиками, когда поручитель (комитент, принципал), являющийся иностранным лицом, не состоящий на учете в российском налоговом органе в качестве налогоплательщика, поручает российскому налогоплательщику реализовать на территории Российской Федерации товар, принадлежащий данному иностранному лицу. При этом товар, принадлежащий иностранному лицу, может быть ввезен на территорию Российской Федерации российским налогоплательщиком либо приобретен на территории Российской Федерации с целью его дальнейшей реализации в рамках договора поручения, договора комиссии или агентского договора. Налоговыми агентами признаются продавцы, т.е. российские организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров на территории Российской Федерации. Налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм налога. В рассматриваемом случае российская организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, уплачивают в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ сумму НДС, предъявляемую покупателям товаров на территории Российской Федерации, а также на основании п. 1 ст. 156 НК РФ - НДС с оказываемых иностранному лицу посреднических услуг, определяя налоговую базу как сумму дохода, полученную в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договоров. Заметим, что согласно п. 3 ст. 171 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых агентов при реализации товаров иностранных лиц на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, не имеют право на вычет сумм НДС, уплаченных по этим операциям.

А. Лозовая,

Минфин России

22 марта 2006 г.

"Финансовая газета", N 12, март 2006 г.