Вопрос: Надо ли при исчислении налоговой базы по НДС по товарам, ввозимым на территорию особой экономической зоны в Калининградской области с территории Республики Беларусь, учитывать стоимость услуг по транспортировке товаров по территории Литовской Республики? Местом реализации услуг территория Российской Федерации не является. ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

Надо ли при исчислении налоговой базы по НДС по товарам, ввозимым на территорию особой экономической зоны в Калининградской области с территории Республики Беларусь, учитывать стоимость услуг по транспортировке товаров по территории Литовской Республики? Местом реализации услуг территория Российской Федерации не является.

В соответствии со ст. 3 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение от 15.09.2004), ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь НДС взимается в Российской Федерации, за исключением товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории Российской Федерации, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве Российской Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на территорию Российской Федерации.

Перечень товаров, не подлежащих обложению НДС при ввозе на территорию Российской Федерации, установлен ст. 150 НК РФ. При этом товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ), в данный перечень не включены.

Таким образом, белорусские товары, ввозимые на территорию ОЭЗ, подлежат обложению НДС в соответствии с нормами Соглашения от 15.09.2004 в случае, если данные товары не освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 150 НК РФ.

Согласно п. 2 Раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о взимании косвенных налогов), являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004, налоговая база по НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Учитывая вышеизложенное, стоимость услуг по транспортировке товаров, ввозимых на территорию ОЭЗ с территории Республики Беларусь через территорию Литовской Республики, включается в налоговую базу по НДС по вышеуказанным товарам в полном объеме независимо от места реализации данных услуг.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.