Вопрос: Вправе ли доверительный управляющий, действующий в качестве налогового агента в отношении учредителя управления, при определении налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления, совершенным в налоговом периоде, уменьшать доходы, полученные по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, на убыток, полученный по такими операциям, базисным активом которых являются ценные бумаги этой же категории? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

Вправе ли доверительный управляющий, действующий в качестве налогового агента в отношении учредителя управления, при определении налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления, совершенным в налоговом периоде, уменьшать доходы, полученные по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, на убыток, полученный по такими операциям, то есть определять единую базу для расчета налога на доходы физических лиц по операциям как с ценными бумагами, так и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги этой же категории?

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном п. 4-6 вышеуказанной статьи Кодекса.

Если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и по каждому виду дохода.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), совершенным в налоговом периоде, уменьшают налоговую базу соответственно по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Таким образом, доверительный управляющий, выступающий в качестве налогового агента в отношении учредителя управления, не имеет права определять единую налоговую базу для расчета налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги.

Т.В. Назарова

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.