Новое в учете НДС по капитальному строительству в 2006 году (И.М. Титова, "Налоговый учет для бухгалтера", N 3, март 2006 г.)

Новое в учете НДС по капитальному строительству в 2006 году

Рассмотрим изменения в налоговом законодательстве, действующие с 2006 года по начислению НДС со стоимости строительно-монтажных работ (СМР) и принятию к вычету начисленного НДС и предъявленного подрядными организациями, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ.

Таблица 1

Изменения в начислении и зачете НДС с 1 января 2006 года

Показатель		До 01.01.2006	С 01.01.2006	Основание
Начисление НДС со стоимости СМР
Налоговая база		Стоимость СМР, выполненных собст- венными силами	Стоимость СМР, выполнен- ных собственными силами силами	п. 2 ст. 159 НК РФ*(1)
Момент определе- ния налоговой ба- зы		День принятия объекта к учету	Последний день каждого налогового периода (меся- ца или квартала)	п. 10 ст. 167 НК РФ
Вычеты по налогу
1	НДС, предъявле- нный подрядными организациями, а также по то- варам (работам, услугам), прио- бретенным для строительно-мо- нтажных работ (входной НДС)	С момента начисления амортизации	По мере предъявления НДС поставщиками и подрядчи- ками	абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ
2	НДС, начислен- ный со стоимос- ти СМР (начис- ленный НДС)	По мере уплаты налога в бюджет	По мере уплаты налога в бюджет	абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ

Как видно из Таблицы 1, изменился момент определения налоговой базы со стоимости СМР (строки 1 и 2 Таблицы 1) и порядок вычета входного НДС (строка 3 Таблицы 1).

Расходы на строительство возводимого объекта отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а не принятый к вычету входной НДС (предъявленный подрядными организациями, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ) собирается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". По состоянию на 31.12.2005 следовало провести инвентаризацию этих счетов (это можно сделать и теперь, сформировав остатки на указанную дату) по следующему алгоритму (для удобства в приведенном алгоритме виды налоговых баз и виды вычетов имеют свои обозначения).

Схема

Порядок инвентаризации остатков переходного периода по НДС

Вложения во внеоборотные активы (счет 08)

Стоимость работ, выполненных собственными силами

  /-------------------------\                /-----------------------\

  |  Налоговая база 1 (НБ 1)|                |Налоговая база 2 (НБ 2)|

  |  до 01.01.2005          |                |в 2005 году            |

  \-------------------------/                \-----------------------/

  /-------------------------\                 /----------------------\

  |  Вычет с НБ 1           |                 |Вычет с НБ 2          |

  \-------------------------/                 \----------------------/

НДС по приобретенным ценностям (счет 19)

                |                                    |

/-------------------------------\      /-----------------------------\

|  Предъявленный подрядными     |      | По товарам, работам, услугам|

|  организациями (НДС - П)      |      | приобретенным для выполнения|

|                               |      | СМР (НДС - ТРУ)             |

\-------------------------------/      \-----------------------------/

/-----------------\ /------------\      /------------\  /------------\

|До 2005 г. (Вычет| |До  2005  г.|      |До  2005  г.|  |До  2005  г.|

|НДС - П1)        | |(Вычет НДС -|      |(Вычет НДС -|  |(Вычет НДС -|

|                 | |- П 2)      |      |- ТРУ 1)    |  |- ТРУ 2)    |

\-----------------/ \------------/      \------------/  \------------/

Проведя инвентаризацию остатков по счетам 08 и 19 в соответствии с рекомендованным алгоритмом, уже можно определиться с переходным периодом по НДС.

Итак, у нас в переходном периоде могут быть 2 налоговые базы (НБ 1 и НБ 2) и 6 видов вычетов (с налоговых баз НБ 1 и НБ 2, вычеты П 1, П 2, ТРУ 1 и ТРУ 2). Когда наступает момент формирования налоговой базы? Когда возникает право на налоговый вычет? Действия бухгалтера в переходном периоде сведены в Таблицу 2.

Таблица 2

Алгоритм действий бухгалтера в переходном периоде по НДС

Вид налоговой базы или вы- чета	Момент формирования налоговой базы и возникновения права на вычет	Основание
База НБ 1	После принятия объекта на учет	п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ
Вычет начисленного с НБ 1	С того месяца, когда начнется начисление амортизации и после уплаты налога в бюджет	п. 5 ст. 3 Закона N 119-ФЗ
База НБ 2	31 декабря 2005 года	п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ
Вычет начисленного с НБ 2	После уплаты налога в бюджет	п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ
Вычет П 1	По мере постановки на учет или реализации объекта	п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ
Вычет П 2	В 2006 году равными долями по налоговым периодам	п. 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ
Вычет ТРУ 1	По мере постановки на учет или реализации объекта	п. 3 ст. 3 Закона N 119-ФЗ
Вычет ТРУ 2	31 декабря 2005 года	п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ

Пример 1

В 2004 году производственная организация начала строительство нового цеха. Строительство ведется смешанным способом, то есть часть работ выполняется собственными силами, для других работ привлекаются подрядчики. Строительство закончено и объект принят на учет в июле 2006 года, амортизация по новому объекту начала начисляться с августа 2006 года.

В течение всего периода строительства бухгалтер учитывает расходы по строительству на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а "входной" НДС, предъявленный подрядчиками и поставщиками товаров, работ, услуг, используемых для строительства, собирается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

	Стоимость, всего	В том числе
		сумма без НДС (тыс. руб) (счет 08)	НДС (тыс. руб) (счет 19)
2004 г.
Приобретено товаров, работ, услуг для строительства цеха	11 800	10000 (НБ 1)	1800 (ТРУ 1)
Предъявлено подрядными организациями	23 600	20 000	3 600 (П 1)
Выполнено работ собственными силами	5 000	5000 (НБ 1)	-
Всего за 2004 год		35 000	5 400
2005 г.
Приобретено товаров, работ, услуг для строительства цеха	35 400	30000 (НБ 2)	5400 (ТРУ 2)
Предъявлено подрядными организациями	70 800	60 000	10800 (П 2)
Выполнено работ собственными силами	10 000	10000 (НБ 2)	-
Всего за 2005 год		100 000	16 200

В бухгалтерском учете организации будут следующие проводки:

В данной таблице приведены только проводки переходного периода. Все операции по строительству, начислениям и вычетам НДС, относящиеся к 2006 году, следует выполнять по законодательству, действующему с 01.01.2006 г. (Таблица 1 столбец 3).

Дата	Проводка		Сумма	Содержание операции
	Дебет	Кре- дит
31.12.2005	19	68	7 200	Начисление НДС по НБ 2 (30 000 + 10 000) х 18%
	68	19	5 400	Вычет НДС ТРУ 2
20.01.2006	68	51	1 800	Уплата налога в бюджет за декабрь 2005 г. (7200 - 5400)
Январь 2006	68	19	7 200	Вычет НДС по НБ 2 (уплаченному в январе)
	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)*(2)
Февраль 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Март 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Апрель 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Май 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Июнь 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Июль 2006	19	68	2 700	Начисление НДС по НБ 1 (15000 х 18%)
	68	19	3 600	Вычет НДС по П 1
	68	19	1 800	Вычет НДС по ТРУ 1
	68	19	5 400	Оставшийся вычет по П 2 (10800 - 900 х 6)
Август 2006	68	19	2 700	Вычет НДС по НБ 1

Пример 2

Слегка изменим условия Примера 1. Предположим, что новый цех построен и принят к учету в марте 2007 года, амортизация начала начисляться с апреля 2007 года. Тогда в бухгалтерском учете организации по переходному периоду будут следующие проводки:

Дата	Проводка		Сумма	Содержание операции
	Дебет	Кредит
31.12.2005	19	68	7 200	Начисление НДС по НБ 2 (30 000 + 10 000) х 18%
	68	19	5 400	Вычет НДС ТРУ 2
20.01.2006	68	51	1 800	Уплата налога в бюджет за декабрь 2005 г. (7200 - 5400)
Январь 2006	68	19	7 200	Вычет НДС по НБ 2 (уплаченному в январе)
	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)*(3)
Февраль 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Март 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Апрель 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Май 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Июнь 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Июль 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Август 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Сентябрь 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Октябрь 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Ноябрь 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Декабрь 2006	68	19	900	Вычет 1/12 НДС по П 2 (10 800 / 12)
Март 2007	68	19	3 600	Вычет НДС по П 1
	68	19	1 800	Вычет НДС по ТРУ 1
	19	68	2 700	Начисление НДС по НБ 1
Апрель 2007	68	19	2 700	Вычет НДС по НБ 1

И.М. Титова,

аттестованный аудитор,

главный бухгалтер ООО "Ресурс"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 3, март 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подтверждается письмом МНС РФ от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС"

*(2) Предполагается, что в январе нам еще не известно, когда объект будет принят к учету.

*(3) Предполагается, что в январе нам еще не известно, когда объект будет принят к учету.