Учет основных средств стоимостью до 20 000 руб. в 2006 году ("БУХ.1С", N 4, апрель 2006 г.)

Учет основных средств стоимостью до 20 000 руб.
в 2006 году

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

С 1 января 2006 года увеличился лимит отнесения имущества к основным средствам до 20 000 руб. При этом в НК РФ лимит отнесения активов к амортизируемому имуществу не изменился и остался в пределах 10 000 рублей. Таким образом, может возникнуть ситуация, когда один и тот же объект будет отражаться в бухгалтерском учете как МПЗ, а в налоговом - как амортизируемое имущество. Методистами фирмы "1С" предложена методика решения этой проблемы. О том, как учитывать активы в "1С:Бухгалтерии 8.0" при совпадении и расхождении их отражения в бухгалтерском и налоговом учете, рассказывают методисты фирмы "1С".

Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" были внесены изменения*(1), устанавливающие, в частности, новые правила учета малоценных объектов основных средств. Если по ранее действующим правилам разрешалось основные средства стоимостью до 10 000 рублей или иного установленного в учетной политике организации лимита списывать на затраты производства (расходы на продажу) при вводе таких основных средств в эксплуатацию, то в 2006 году их разрешается отражать в составе материально-производственных запасов (МПЗ), при условии, что стоимость объекта не превышает установленного в учетной политике организации лимита (но не более 20 000 рублей). Полностью списывать стоимость основных средств при вводе в эксплуатацию с 2006 года нельзя.

При этом в НК РФ лимит отнесения активов к амортизируемому имуществу в 2006 году не изменился и остался в пределах 10 000 рублей. В результате в учете может возникнуть ситуация, когда один и тот же актив отражается в бухгалтерском учете в составе МПЗ, а в налоговом учете (по налогу на прибыль) - в составе основных средств с последующим начислением амортизации. Например, если его стоимость находится в интервале от 10 000 до 20 000 рублей.

Предлагаем в таких ситуациях поступать следующим образом.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете совпадает

Для учета активов, которые удовлетворяют критериям включения в состав основных средств, но согласно учетной политике организации должны отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ, а по правилам НК РФ в составе материальных расходов, рекомендуется использовать механизм учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Отражать такие объекты можно на счете 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Согласно Инструкции по применению плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) этот счет предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Оприходование МПЗ

Оприходование таких МПЗ отражается в программе точно так же, как и любых других материалов. Для этого используется документ "Поступление товаров и услуг" с видом операции "покупка, комиссия". В качестве счета учета приходуемых МПЗ следует указать счет 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" (как для бухгалтерского, так и для налогового учета по налогу на прибыль).

Передача МПЗ в производство (эксплуатацию)

Для передачи МПЗ в производство следует использовать документ "Передача материалов в эксплуатацию", на закладке которого "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" указывается номенклатура, способ отражения расходов по погашению стоимости номенклатуры, количество передаваемых в производство объектов МПЗ, материально-ответственное лицо, а также счета учета номенклатуры на складе.

Обратите внимание, что способ отражения расходов по амортизации (погашению стоимости), указываемый на закладке "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" документа "Передача материалов в эксплуатацию" не должен иметь более одной строки (см. рис. 1).

"Рис. 1"

При проведении документа стоимость передаваемых в производство объектов МПЗ будет списана со счета учета материалов на складе на счет учета затрат на производство (расходов на продажу), указанный в способе отражения расходов.

Одновременно в целях обеспечения надлежащего контроля за движением этих объектов в производстве или эксплуатации, они будут автоматически отражены по дебету специального забалансового счета МЦ.04 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации".

Забалансовый счет МЦ.04 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" предназначен для обеспечения надлежащего контроля за движением инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации. Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации и материально-ответственных лиц.

Списание МПЗ при фактическом выбытии

При фактическом выбытии МПЗ их можно списать с забалансового счета МЦ.04. Для этого используется документ "Списание материалов из эксплуатации", на закладке которого "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" указывается номенклатура, партия материалов в эксплуатации, материально-ответственное лицо и количество списываемых объектов МПЗ.

При проведении документа объект МПЗ будет списан с кредита забалансового счета 10.МЦ.

Если в налоговом учете актив отражается в составе ОС

Оприходование актива

Если в налоговом учете актив должен быть включен в состав амортизируемого имущества, тогда как в бухгалтерском учете учетная политика организации требует его отражения в составе МПЗ, его оприходование в программе следует отражать как поступление объекта внеоборотных активов при помощи документа "Поступление товаров и услуг" с видом операции "оборудование". Поскольку срок полезного использования такого объекта превышает 12 месяцев, а стоимость на момент поступления не всегда еще окончательно сформирована, то до принятия специального решения о включении этого актива в состав материально-производственных запасов, его следует оприходовать на счет 08.04 "Приобретение объектов основных средств" (как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету).

Принятие актива к учету

После того, как стоимость актива будет окончательно сформирована, он должен быть отражен в бухгалтерском учете в составе МПЗ, а в налоговом учете - включен в состав основных средств.

Для отражения этой операции в программе используется документ "Принятие к учету ОС" с видом операции "оборудование", где на закладке "Бухгалтерский учет" достаточно выбрать порядок учета актива "Отражение в составе МПЗ". Затем нужно указать объект материально-производственных запасов, а также счет учета и склад, куда он будет оприходован.

На закладке "Налоговый учет" следует указать параметры амортизации основного средства по налоговому учету.

Основные средства, которые в бухгалтерском учете учитываются в составе МПЗ, следует отражать в налоговом учете на отдельном счете 01.МЦ "ОС, учитываемые в составе МПЗ в БУ". Это требуется для корректного отражения сумм временных разниц, а также позволяет вести обособленный учет такого амортизируемого имущества.

Если основное средство отражается в бухгалтерском учете в составе МПЗ, флажок "Начислять амортизацию" на закладке "Налоговый учет" будет недоступен, поскольку начисление амортизации в налоговом учете можно начинать только после того, как материал будет передан в производство. При проведении документа программа отразит реклассификацию актива в бухгалтерском учете - произойдет списание его стоимости со счета учета вложений во внеоборотные активы, а на счет учета материально-производственных запасов будет оприходован новый материал.

При проведении документа объект МПЗ будет оприходован по бухгалтерскому учету на указанные в документе склад и счет учета номенклатуры в количестве, равном количеству принимаемых к учету основных средств, указанных в табличной части "Основные средства" документа "Принятие к учету ОС".В налоговом учете стоимость актива будут перенесена на счет учета основных средств в организации.

Если в организации применяются положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то при проведении документа будут отражены положительные временные разницы в оценке стоимости материалов (счет 10.МЦ) и отрицательные временные разницы в оценке стоимости основных средств (счет 01.МЦ). Это вспомогательные данные, предназначенные для отражения отложенных налоговых активов, которые должны быть отражены в том периоде, когда объект будет списан на затраты в бухгалтерском учете.

Счет налогового учета 10.МЦ "Материалы, учитываемые в составе ОС в НУ" предназначен для отражения сумм временных разниц по материалам, учитываемым в налоговом учете в составе основных средств.

Передача объекта в производство (эксплуатацию)

Для передачи МПЗ в производство в бухгалтерском учете следует использовать документ "Передача материалов в эксплуатацию", на закладке которого "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" указывается номенклатура, способ отражения расходов по погашению стоимости номенклатуры, количество передаваемых в производство объектов МПЗ, материально-ответственное лицо, а также счета учета номенклатуры на складе.

В качестве счета налогового учета передаваемых в эксплуатацию объектов МПЗ следует указать счет налогового учета 10.МЦ для корректного отражения временных разниц в оценке стоимости активов, поскольку в налоговом учете данные МПЗ были отражены в составе основных средств.

При проведении документа стоимость передаваемых в производство объектов МПЗ будет списана со счета учета материалов на складе на счет учета затрат на производство (расходов на продажу), указанный в способе отражения расходов.

Одновременно в целях обеспечения надлежащего контроля за движением этих объектов в производстве или эксплуатации, они будут автоматически отражены по дебету специального забалансового счета МЦ.04 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации".

Если в организации применяются положения ПБУ 18/02, то при проведении документа сумма временных разниц в оценке материалов, отраженных в налоговом учете в составе основных средств, будет перенесена со счета 10.МЦ на счет учета затрат на производство (расходов на продажу), указанный в способе отражения расходов.

Начисление амортизации по налоговому учету

После того как в бухгалтерском учете будет отражена передача объекта МПЗ в эксплуатацию, в налоговом учете необходимо установить флажок начисления амортизации по соответствующему объекту основных средств. Этот флажок может быть установлен документом "Изменение состояния ОС", который нужно оформлять только по налоговому учету.

В результате по основному средству, числящемуся в налоговом учете, будет ежемесячно начисляться амортизация (начиная с месяца, следующего за тем, в котором был установлен данный флажок).

Списание объекта при фактическом выбытии

При фактическом выбытии объектов МПЗ их можно списать с забалансового счета МЦ.04 (подробнее о методике списания см. выше).

Списание основного средства

При фактическом выбытии объекта МПЗ можно списать соответствующий ему объект основных средств в налоговом учете.

Для этого используется документ "Списание ОС", в котором достаточно заполнить колонки, относящиеся только к налоговому учету.

Колонки, относящиеся к бухгалтерскому учету, в данном случае заполнять не нужно.

При проведении документа основное средство будет списано с налогового учета.

Методисты фирмы "1С"

"БУХ.1С", N 4, апрель 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее про изменения в ПБУ 6/01 читайте в номере 3 (март) журнала "БУХ.1С" за 2006 год (стр. 4).