Комментарий к Федеральному закону от 06.12.2005 N 158-ФЗ "О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Е.В. Дорошенко, "Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 06.12.2005 N 158-ФЗ
"О внесении изменения в статью 241 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации"*(1)

Федеральным законом от 06.12.2005 N 158-ФЗ "О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 158-ФЗ) внесены изменения в п. 1 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В частности, Законом N 158-ФЗ введены ставки единого социального налога, отличные от ставок, установленных ст. 241 НК РФ, для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в особых экономических зонах Российской Федерации, а также изменены (перераспределены) ставки единого социального налога в части внебюджетных фондов (без изменения ставки единого социального налога в целом).

1. Пунктом 1 ст. 241 НК РФ устанавливаются ставки единого социального налога для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, а именно для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты физическим лицам.

Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 241 НК РФ Законом N 158-ФЗ, законодатель выделил в отдельную категорию налогоплательщиков, которые исчисляют единый социальный налог только в федеральный бюджет, а именно: налогоплательщиков - организации и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, по следующим ставкам при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:

до 280 000 руб.	- 14,0%;
от 280 001 руб. до 600 000 руб.	- 39 200руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.;
свыше 600 000 руб.	- 57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Одновременно обращаем внимание читателей журнала на то, что порядок создания и функционирования в Российской Федерации особых экономических зон, их налогообложение и таможенный режим установлены Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

2. С 2006 года налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, за исключением налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают единый социальный налог по следующим ставкам при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:

а) в доле, приходящейся на федеральный бюджет, - по ставкам, действовавшим ранее, в 2005 году (максимальная ставка - 20%);

б) в доле, приходящейся на Фонд социального страхования Российской Федерации:

до 280 000 руб.	- 2,9%;
от 280 001 руб. до 600 000 руб.	- 8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.;
свыше 600 000 руб.	- 11320 руб.;

в) в доле, приходящейся на Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

до 280 000 руб.	- 1,1%;
от 280 001 руб. до 600 000 руб.	- 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.;
свыше 600 000 руб.	- 5000 руб.;

г) в части, приходящейся на территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - по ставкам, действовавшим ранее, в 2005 году (максимальная ставка - 2,0%).

При этом ставка единого социального налога в целом осталась неизменной (максимальная - 26,0%);

д) в доле, приходящейся на Фонд социального страхования Российской Федерации, ставка уменьшена с 3,2% до 2,9% (максимальная), то есть на 0,3%; снижены также регрессивные ставки;

е) в доле, приходящейся на Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, ставка увеличена с 0,8% до 1,1% (максимальная), то есть на 0,3%; увеличены также регрессивные ставки.

Следовательно, ставка единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшена на вышеуказанную величину, и одновременно на эту же величину увеличена ставка единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

С 2006 года налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают единый социальный налог по следующим ставкам при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:

а) в доле, приходящейся на федеральный бюджет, - по ставкам, действовавшим ранее, то есть в 2005 году (максимальная ставка - 15,8%);

б) в доле, приходящейся на Фонд социального страхования Российской Федерации:

до 280 000 руб.	- 1,9%;
от 280 001 руб. до 600 000 руб.	- 5320 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 280000 руб.;
свыше 600 000 руб.	- 8200 руб.;

в) в доле, приходящейся на Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

до 280 000 руб.	- 1,1%;
от 280 001 руб. до 600 000 руб.	- 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.;
свыше 600 000 руб.	- 5000 руб.;

г) в доле, приходящейся на территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - по ставкам, действовавшим ранее, в 2005 году (максимальная ставка - 1,2%). При этом ставка единого социального налога в целом осталась неизменной (максимальная - 20,0%);

д) в доле, приходящейся на Фонд социального страхования Российской Федерации, ставка уменьшена с 2,2% до 1,9% (максимальная), то есть на 0,3%; снижены также регрессивные ставки;

е) в доле, приходящейся на Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, ставка увеличена с 0,8% до 1,1% (максимальная), то есть на 0,3%; увеличены также регрессивные ставки.

Следовательно, ставка единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшена на вышеуказанную величину, и одновременно на эту же величину увеличена ставка единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Е.В. Дорошенко

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Вступил в силу с 1 января 2006 года (но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования - "Российская газета", N 278, 09.12.2005) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.