Вопрос: Как необходимо поступить организации, выплатившей дивиденды, в ситуации, при которой она удержала и уплатила большую, чем полагалось, сумму налога с дивидендов? Организация, распределив дивиденды, выплачивает их частями, в I, а затем в III квартале. Как организация должна в этом случае представлять Лист 03 декларации? ("Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

Как необходимо поступить организации, выплатившей дивиденды, в ситуации, при которой она удержала и уплатила большую, чем полагалось, сумму налога с дивидендов? Организация, распределив дивиденды, выплачивает их частями, в I, а затем в III квартале. Как организация должна в этом случае представлять Лист 03 декларации?

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Правила ст. 78 НК РФ применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов в соответствии с п. 11 ст. 78 настоящего Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, если выявляется излишне уплаченная сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику, функции по возврату налогоплательщику излишне уплаченных сумм налога возлагаются на налогового агента. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, где в строках 030, 040, 071, 072 Раздела А Листа 03 налоговой декларации отражаются уточненные суммы дивидендов.

Изменение статуса налогоплательщика на дату распределения дивидендов приводит к изменению налоговой базы по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов и к необходимости уточнения исчисленной к уплате суммы этого налога, то есть к переплате.

При этом сумма налога на прибыль по сроку уплаты, отраженная в подразделе 1.3 Раздела 1 декларации, приводится в Листе 03 декларации, что становится причиной уточнения показателя строки 090 Листа 03 декларации за конкретный налоговый период.

Налогоплательщик представляет заявление о возврате налога, составленное в произвольной форме, в налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Согласно подпункту 3.1 п. 3 письма Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 01.03.2005 N ММ-6-02/162@) налоговая база определяется в Листе 03 декларации применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не приводит к изменению расчета (Листа 03 декларации), осуществленного при распределении дивидендов.

Учитывая вышеизложенное, если начисленные дивиденды были выплачены частично и сумма налога на прибыль была удержана при выплате данного дохода в I квартале, во II квартале выплат не производилось, а в III квартале вновь возобновилась выплата ранее начисленных дивидендов, организация заполняет и представляет за I квартал Лист 03 декларации с учетом начисленной и уплаченной суммы налога на прибыль в I квартале, а в декларации за 9 месяцев отражает в Листе 03 сумму начисленного и уплаченного налога на прибыль за III квартал с учетом ранее начисленной и уплаченной суммы налога (за I квартал).

При этом обращаем внимание читателей журнала на то, что организация обязана представлять Лист 03 декларации, в котором зафиксировано распределение дивидендов (определяющее налоговую базу) по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых производились выплаты дивидендов акционерам, до полной выплаты дивидендов и удержания налога на прибыль.

Например, уплаченная сумма налога на прибыль (в случае одной выплаты в I квартале) указывается в строках 100 и 110 Раздела А Листа 03, а также в строке 030 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. В свою очередь, при следующей выплате дивидендов в III квартале в Разделе А Листа 03 декларации за 9 месяцев в строке 110 приводится сумма налога, уплаченная в I квартале, в строке 120 - сумма, уплаченная в III квартале, а в строке 100, заполняемой нарастающим итогом, отражается сумма показателей строк 110 и 120. Одновременно в строке 030 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации за 9 месяцев отражается сумма налога на прибыль, указанная в строке 120 Раздела А Листа 03 декларации.

Д.В. Осипов

1 марта 2006 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.