Вопрос: Распоряжение вкладчика на выплату пенсии поступило в негосударственный пенсионный фонд 14 февраля 2005 года, а в распоряжении указано, что пенсия назначена с 1 августа 2004 года. Фонд произвел начисление пенсии в марте 2005 года за каждый месяц прошедшего и каждый месяц текущего налогового периода. В марте 2005 года была осуществлена выплата пенсии единой суммой за все месяцы с августа 2004 по февраль 2005 года. Как в вышеприведенной ситуации следует применять стандартные налоговые вычеты? Каким образом отражаются в карточке формы N 1-НДФЛ доход в виде единовременной выплаты и стандартные налоговые вычеты? ("Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

Негосударственным пенсионным фондом заключены договоры негосударственного пенсионного обеспечения с юридическими лицами, устанавливающие обязанность фонда выплачивать пенсии ежемесячно с момента назначения пенсии физическим лицам. При этом имелись случаи поступления в 2005 году пенсионных дел участников, пенсия которым была назначена вкладчиком в 2004 году. Например, распоряжение вкладчика на выплату пенсии поступило в негосударственный пенсионный фонд 14 февраля 2005 года, а в распоряжении указано, что пенсия назначена с 1 августа 2004 года. Негосударственный пенсионный фонд произвел начисление пенсии в марте 2005 года за каждый месяц прошедшего налогового периода (с 1 августа 2004 года по 31 декабря 2004 года) и каждый месяц текущего налогового периода (с 1 января 2005 года по 28 февраля 2005 года). В марте 2005 года была осуществлена выплата пенсии единой суммой за все месяцы с августа 2004 года по февраль 2005 года включительно.

Как в вышеприведенной ситуации следует применять стандартные налоговые вычеты при единовременной выплате негосударственной пенсии за 2004 и 2005 годы? Каким образом отражаются в налоговой карточке формы N 1-НДФЛ доход в виде единовременной выплаты и стандартные налоговые вычеты (за каждый месяц отдельно или общей суммой за все месяцы начисления негосударственной пенсии)?

В соответствии с п. 2 ст. 213.1 НК РФ с 1 января 2005 года при определении налоговой базы учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме (за исключением оплаты труда) определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Следовательно, пенсии, перечисленные негосударственными пенсионными фондами после 1 января 2005 года по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами, подлежат налогообложению независимо от даты возникновения отношений по негосударственному пенсионному обеспечению.

Как следует из ситуации, негосударственным пенсионным фондом в марте 2005 года была осуществлена выплата пенсии, начисленной с 1 августа 2004 года по 28 февраля 2005 года. В таком случае при заполнении налоговой карточки формы N 1-НДФЛ по соответствующему коду дохода за март 2005 года отражается общая сумма выплаченной пенсии. При этом налоговая база в целях исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц, в котором получен доход, то есть за март 2005 года, при условии получения дохода в размере, не превышающем 20 000 руб.

Т.В. Назарова

1 марта 2006 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.