Причина спора
В ходе налоговой проверки налоговики обнаружили неверно оформленные счета-фактуры, по которым организация заявила к налоговому вычету НДС. Организация приняла меры к устранению нарушений и представила налоговому органу исправленные счета-фактуры. Однако налоговая инспекция при вынесении решения не учла исправления. В результате организации был доначислен НДС, пени и предъявлен штраф.
/----------------------------------\ /----------------------------------\
| Позиция налоговой инспекции |----------- -------------| Позиция организации |
|----------------------------------| |----------------------------------|
| В пункте 1 ст. 169 НК РФ| 647 681 рубль | Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ|
|указано, что счет-фактура является| 20 копеек |вычетам подлежат суммы НДС,|
|документом, служащим основанием| |предъявленные налогоплательщику и|
|для принятия предъявленных сумм| |уплаченные им. Товары должны|
|налога к вычету или возмещению в| |приобретаться для выполнения|
|порядке, предусмотренном гл. 21 НК| |операций, облагаемых НДС. То есть|
|РФ. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ| |налогоплательщик имеет право на|
|счета-фактуры, составленные и| |налоговые вычеты, если он уплатил|
|выставленные с нарушением порядка,| |суммы налога на добавленную|
|установленного пп. 5 и 6 этой| |стоимость поставщикам, принял на|
|статьи, не могут являться| |учет товары (работы, услуги) и у|
|основанием для принятия| |него имеются необходимые первичные|
|предъявленных покупателю продавцом| |документы. Исправленные счета-|
|сумм налога к вычету или| |фактуры соответствуют требованиям|
|возмещению. Поэтому у организации| |ст. 169 НК РФ, представлены до|
|появляется право на налоговый| |вынесения решения по результатам|
|вычет в том периоде, в котором| |налоговой проверки и являются|
|исправлен счет-фактура. | |основанием для применения|
| | |налогового вычета. Их исправление|
| | |не повлекло изменений сумм НДС,|
| | |указанных в первоначально поданной|
| | |налоговой декларации. |
\----------------------------------/ \----------------------------------/
|
/----------------------------------\
| Решение в пользу организации |
\----------------------------------/
Позиция суда
Положения п. 2 ст. 169 НК РФ позволяют налогоплательщикам применить налоговый вычет и предъявить к возмещению налог на добавленную стоимость, устранив нарушения, допущенные поставщиками товаров (работ, услуг) при оформлении счетов-фактур.
Организация до окончания налоговой проверки представила исправленные счета-фактуры, оформленные поставщиками в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Таким образом, организация подтвердила свое право на применение налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам. В случае исправления или переоформления счетов-фактур налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара к учету, его оплата), а не в периоде, когда была исправлена ошибка. Факт оплаты организацией спорных счетов-фактур налоговая инспекция не оспаривает.
Решение принято ФАС Северо-Западного округа и отражено в постановлении от 02.11.05 по делу N А26-1014/2005-216.
Наш комментарий
Суды рассматривают счет-фактуру не как формальный документ, а как основание для принятия сумм НДС, предъявленных поставщиками, к налоговому вычету. Исходят они из п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которому счет-фактура, составленный с нарушениями пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может служить основанием для применения налогового вычета. Суды указывают, что налогоплательщики-покупатели должны проверять счета-фактуры, поступающие от поставщиков товаров (работ, услуг), и при выявлении нарушений в их заполнении могут требовать у своих поставщиков устранения допущенных ошибок. Исправленный документ позволяет принять указанные в нем суммы налога к налоговому вычету, но когда? Вот этот вопрос и рассматривался судом. Стоит заметить, что позиция налогового ведомства по рассматриваемому вопросу была высказана еще в 2004 г. в письме от 13.05.04 N 03-1-08/1191/15@.
По мнению налоговиков, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут регистрироваться в книге покупок до внесения исправлений, заверенных продавцом (подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации), с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж). Регистрация в книге покупок счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором счета-фактуры с указанными исправлениями получены. А коль так, показатели исправленного счета-фактуры отражаются в налоговой декларации за текущий налоговый период (на день внесения изменений). Изложенной позиции налоговики четко следуют на практике. Причем в случае нарушения указанного выше порядка налогоплательщикам не только могут быть доначислены НДС и пени, но и взыскан штраф по ст. 122 НК РФ. Тем же, кто претендует на возмещение заявленных к вычету сумм налога, отказывают в возмещении налога.
Отметим, что позиция налоговой инспекции не бесспорна. Если речь идет о привлечении к налоговой ответственности за занижение суммы налога в прошлые налоговые периоды, то при своевременном устранении налогоплательщиком допущенных нарушений в его действиях отсутствует состав налогового правонарушения, а значит, нет основан
