Организация имеет несколько филиалов. При этом часть из них осуществляет виды деятельности, попадающие под применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Как в данной ситуации следует определять сумму "входящего" НДС, относящегося к операциям, не облагаемым этим налогом: по отдельным филиалам или в целом по организации?
В соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ организациями - налогоплательщиками суммы НДС, предъявленные им продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и НМА, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию России, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и НМА, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и НМА, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и НМА, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и НМА, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и НМА, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Исходя из приведенного положения налогового законодательства, организации, осуществляющие виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые НДС, обязаны вести раздельный учет расходов (и, естественно, НДС по ним) по таким операциям.
В рассматриваемой ситуации следует обратить внимание на некоторые особенности, связанные с наличием у организации территориально обособленных структурных подразделений.
Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение (филиалы, представительства и т.п.), по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (пункт 2 статьи 11 НК РФ).
Следует отметить, что с точки зрения налогового законодательства обособленные подразделения (будем обобщенно называть их филиалы) не являются самостоятельными налогоплательщиками. Они лишь могут исполнять обязанности организаций (головных структурных подразделений) по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (статья 19 НК РФ). Причем, порядок начисления и уплаты налогов по месту их нахождения, а также форму организации учета в филиалах определяет предприятие - налогоплательщик (головное структурное подразделение).
Таким образом, налогоплательщиком в рассматриваемой ситуации могут быть только организации (юридические лица).
Следовательно, теоретически, применяя положения налогового законодательства, мы должны определить, какая часть "входящего" НДС по всей организации в целом относится к облагаемым, а какая - к не облагаемым данным налогом операциям.
В то же время, необходимо обратить внимание на порядок отражения в налоговом учете сумм "входящего" НДС.
Так, согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав предприятиям, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения НДС операции могут:
1) учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
2) приниматься к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
3) приниматься к вычету либо учитываться в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по тем товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, имущественным правам, которые используются для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению НДС операций, в порядке, установленном принятой учетной политикой.
При этом указанная пропорция определяется исходя из с
