Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность в общем режиме налогообложения и деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, реализует основные средства, которые используются в двух видах деятельности. В каком порядке учитываются финансовые результаты от указанной операции? ("Финансовая газета", N 17, апрель 2006 г.)

Организация, осуществляющая деятельность в общем режиме налогообложения и деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, реализует основные средства, которые используются в двух видах деятельности. В каком порядке учитываются финансовые результаты от указанной операции?

Уплата единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) в соответствии с главой 26.3 НК РФ предусматривает, в частности, замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения. Так, п. 9 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом операции по реализации основных средств не относятся к операциям в рамках вида деятельности, переведенного на уплату единого налога даже, если объекты до реализации использовались только для ведения этого вида деятельности. Таким образом, операции по реализации объектов основных средств учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. 268 НК РФ. Указанной статьей определен порядок расчета расходов при реализации различных видов имущества, включая амортизируемое имущество, который распространяется на всех налогоплательщиков. При реализации амортизируемого имущества в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 268 налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с этой реализацией, в частности расходов на хранение, обслуживание и транспортировку реализуемого имущества. В таком случае у организации для целей налогообложения прибыли при определении результата от реализации указанных основных средств учету подлежат доходы, уменьшенные на остаточную стоимость этого имущества, исчисленную с учетом начисленной амортизации за период эксплуатации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, а также на сумму расходов, понесенных при его реализации.

Н. Осипова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

26 апреля 2006 г.

"Финансовая газета", N 17, апрель 2006 г.