Вычет налога, не выделенного в расчетном документе
На практике налоговые органы запрещают принимать к вычету НДС, если он не выделен в платежном поручении отдельной строкой, а налоговое законодательство не содержит однозначных норм в отношении данного вопроса. В результате между организациями и чиновниками возникают налоговые споры, решать которые приходится в арбитражном суде.
Из смысла п. 1 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что покупатель, перечисляя продавцу деньги за товары (работы, услуги), сразу оплачивает как их стоимость, так и НДС. НК РФ позволяет организациям уменьшать налог на суммы, которые они уплатили, приобретая товары, работы или услуги (п. 1 ст. 171 НК РФ). Но для применения этого вычета согласно ст. 171 и 172 Кодекса необходимо, чтобы:
1) товар был оплачен, НДС уплачен, и эти операции подтверждены документально;
2) покупка была оприходована;
3) товар использовался в деятельности, облагаемой НДС;
4) имелся счет-фактура.
Для нас представляет интерес первое условие. Чтобы получить вычет, организация должна документально подтвердить уплату налога поставщику. Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Заметим, что это положение закона иногда становится камнем преткновения, потому что работники финансовых и налоговых органов трактуют Налоговый кодекс по-своему.
Именно по вопросу документального доказательства уплаты налога и возникают разногласия между налогоплательщиками и налоговыми инспекторами, которые полагают, что сумма НДС обязательно должна быть отдельно указана в расчетных документах, в том числе и в платежном поручении. При этом они ссылаются на положение, закрепленное в п. 4 ст. 168 НК РФ. В противном случае, по мнению налоговых органов, налогоплательщик вычет применить не может.
Понятно, что для избежания проблем с налоговыми органами лучше выделять НДС в платежном поручении отдельной строкой, как того требует закон. Но и тем организациям, у которых налог не вынесен, с налоговыми органами можно спорить. В качестве аргументов рекомендуем приводить следующее.
Во-первых, основное назначение платежного поручения - подтвердить, что покупатель реально передал поставщику свои деньги. Это и признается уплатой налога (п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 45 НК РФ). Если НДС не выделен в платежном поручении, оно все равно является доказательством того, что платеж состоялся и покупатель перевел деньги продавцу. Единственный недостаток такого документа заключается в том, что нельзя точно определить размер налога на добавленную стоимость.
Во-вторых, из буквального толкования названия ст. 168 НК РФ следует, что она посвящена продавцам. Значит, именно они должны выполнять ее требования, в том числе выделять НДС в расчетных документах (например, в приходном кассовом ордере), а также в счетах-фактурах, первичных документах и т.д.
В-третьих, если продавец неправильно оформит счет-фактуру, принять к вычету НДС покупатель не имеет права. Это прямо сказано в п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которому счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного законом порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. А вот для покупателя, который с ошибками составил платежное поручение, Налоговый кодекс таких последствий не предусматривает. Исходя из п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, у покупателя есть возможность получить налоговый вычет.
В-четвертых, порядок получения вычетов по НДС, указанный в ст. 171 и 172 НК РФ, не содержит требования о том, что покупатель обязан выносить налог в отдельную строку в платежном документе. Этот вывод подтверждается и судебной практикой, в частности, Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 января 2005 г. по делу N А19-11787/04-45-Ф02-5905/04-С1. Арбитражный суд признал, что оплата приобретенных товаров (работ, услуг) платежными поручениями, не соответствующими требованиям п. 4 ст. 168 НК РФ, не является безусловным основанием для неприменения вычета по НДС.
По мнению суда, отсутствие выделенной суммы НДС в платежных документах не является основанием для отказа в возмещении налога, поскольку это не предусмотрено положениями ст. 169, 171 и 172 НК РФ, регулирующими право налогоплательщика на получение налоговых вычетов. Следовательно, вычет предъявленной поставщиком к уплате суммы налога за приобретенные товары (работы, услуги) может быть произведен налогоплательщиком на основании счета-фактуры при условии фактической уплаты суммы налога поставщику и принятия на учет этих товаров (работ, услуг). Аналогичный подход отражен в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2005 г. по делу N Ф04-1146/2005(9383-А70-31).
Отметим, что Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил ситуацию, когда в платежных документах сумма НДС отдельной строкой не указана. Суд решил, что в этом случае налогоплательщики (продавец и покупатель) вправе доказывать, что по соответствующей сделке сумма налога на добавленную стоимость уплачена покупателем продавцу в составе цены за товары (работы, услуги). Суд обратил внимание на то, что бремя доказывания включения суммы налога в состав перечисленной покупателем цены ложится на налогоплательщика. Об этом говорится в п. 8 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. N 9).
Судебная практика показывает, что организации, которые не выделяют в платежных поручениях налог отдельной строкой, все равно выигрывают налоговые споры. Еще один пример: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 сентября 2003 г. по делу N А33-1446/03-С3-Ф02-3158/03-С1. Фирма перечислила поставщику деньги за товары, не выделив НДС в поручениях. Поскольку не были выполнены требования п. 4 ст. 168 НК РФ, налоговые инспекторы решили, что сумма НДС принята к вычету неправомерно.
Однако фирма обратилась в арбитражный суд и выиграла дело. Суд напомнил, что принять налог к вычету можно на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих уплату НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). В ходе разбирательства суд установил: сумма, которую организация перечислила по платежным поручениям, соответствует стоимости товаров с учетом НДС, указанной в счетах-фактурах. Поэтому суд признал, что фирма доказала оплату НДС поставщикам товаров. А значит, она имеет право на налоговый вычет.
ФАС За
