Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 3 апреля 2006 г. N КА-А40/2407-06
(извлечение)
ЗАО "Торговый Дом Перекресток" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании решения от 05.07.2005 г. N 16/9 Управления ФНС России по городу Москве (далее - Управление) незаконным.
Решением суда от 04.10.2005 г. заявление удовлетворено. Оспариваемое решение признано не соответствующим Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и незаконным.
При этом суд руководствовался положениями п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 211601 от 27.12.1991 г. и исходил из того, что направление нераспределенной прибыли 2001 года на финансирование капитальных вложений производственного назначения подтверждается решением общего собрания акционеров Общество от 30.06.2002 г., предложением для решения общего собрания, карточкой счета 84.3, в которой отражена операция по направлению нераспределенной прибыли за 2001 год на финансирование капитальных вложений в сумме 140691829 руб.
Суд принял в качестве письменного доказательства карточку счета 84.3, представленную в судебное заседание, основываясь на разъяснениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данных в п. 29 Постановления Пленума N 5 от 28.01.2001 г., указав при этом, что наличие недоимки по налогу зависит от правильности определения налоговой базы, ставки и льгот, но не от того обстоятельства, представлены ли были документы в ходе налоговой проверки и посчитал применение льготы обоснованным.
Вместе с тем, суд отклонил довод заявителя о преюдициальном значении решения от 27.11.2002 г. по делу N А40-39410/02-127-271 Арбитражного суда г. Москвы, поскольку по названному делу проверялось решение налогового органа N 72 от 24.07.02 г., в котором основанием привлечения к ответственности было применение льготы по капитальным вложениям в сумме, превышающей фактически произведенные и оплаченные затраты на 9474686 руб. без распределения убытка равными долями на 5 лет.
Постановлением от 19.12.2005 г. Девятого арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.
Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции, но признал преюдициальное значение упомянутого решения Арбитражного суда г. Москвы от 27.11.02 г., указав, что суд при рассмотрении дела N А40-39410/02-127-271 пришел к выводу об обоснованности применения льготы по капитальным вложениям.
В кассационной жалобе Управление ФНС России по г. Москве просит об отмене судебных актов по мотивам нарушения норм материального и процессуального права и отказе в удовлетворении заявления Общества.
По мнению Инспекции суд неправомерно, в нарушение положений ст. 64 АПК РФ, принял в качестве доказательств документы, которые не были представлены ни на проверку, ни с возражениями на акт проверки, хотя были истребованы у налогоплательщика в ходе проверки.
В отзыве на жалобу, представленном в судебное заседание, Общество, не соглашаясь с доводами налогового органа, утверждает, что карточка счета 84.3 не была затребована для проверки, а приложение к протоколу общего собрания от 30.06.02 г. было представлено налоговому органу в составе распорядительных документов по распределению прибыли. Общество считает, что непредставление карточки счета 84.3 в ходе проверки не лишает его права представить доказательства непосредственно в суд в соответствии с ч. 1 ст. 41 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, Управление ФНС России по г. Москве провело повторную выездную налоговую проверку ЗАО "ТД Перекресток" по вопросу правильности применения льгот по налогу на прибыль за период с 01.01.01 по 31.12.01 г.
По результатам проверки составлен акт N 19-09/80 от 29.12.04 г. и принято решение N 16/9 от 05.07.2005 г. об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 4 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Этим же решением Обществу предложено уплатить в срок, установленный в требовании, налог на прибыль за 2001 год в сумме 45925874 руб., пени за его несвоевременную уплату, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Согласно решению налогового органа в 2001 году Общество заявило следующие льготы по налогу на прибыль:
1) льгота, связанная с покрытием убытка, полученного в 1996 и 1998 годах - 107731802 руб.;
2) на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного характера (при условии полного использования сумм начисленной амортизации - 131216784 руб.;
3) на финансирование общественных организаций, участвующих в реализации программ социальной помощи инвалидам - 34951605 руб.;
4) на обеспечение уставной деятельности и развитие детских спортивных школ - 11500000 руб.
Изучив представленные налогоплательщиком протокол общего собрания акционеров от 30.06.2002 г., Управление пришло к заключению, что, ввиду неуказания в протоколе конкретных сумм, направляемых на покрытие расходов Общества, на финансирование капитальных вложений, на покрытие убытков прошлых лет, непредставления журнала-ордера по счету 84 "Нераспределенная прибыль" за 2001 год, факт направления нераспределенной прибыли 2001 года на финансирование капитальных вложений в соответствующем размере не подтвержден.
Исходя из данных оборотно-сальдовой ведомости, в которой дебетовое сальдо на начало периода составляет 830412724 руб., а на конец периода - 602089262 руб., Управление сделало вывод, что прибыль 2001 года направлялась на покрытие убытков прошлых лет в размере 228323462 руб., что превышает суммы, заявленные Обществом как направленные на покрытие убытка.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции находит судебные акты подлежащими отмене как недостаточно обоснованные, дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.
В соответствии с п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Поскольку понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" налоговым законодательством специально не определено, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли.
Согласно п. 2 ст. 8 Закона предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной суммы прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом.
Таким образом, льгота предоставляется с учетом фактических затрат и расходов по капитальным вложениям в текущем налоговом (отчетном) периоде и соответственно произведенным за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (нераспределенной) в этом же налоговом (отчетном) периоде. Все показатели, имеющие отношение к объекту налогообложения (доходы, расходы, источники, льготы), являются сопоставимыми и возникшими в одном налоговом (отчетном) периоде.
Исходя из п.п. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона одновременно
