Письмо УФНС России по г. Москве от 19 января 2006 г. N 18-12/3/2787 О порядке исчисления налоговой базы индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, который осуществляет авторскую деятельность по созданию музыкальных и литературных произведений и заключил договор с Российским авторским обществом, предусматривающий выплату вознаграждения за публичное исполнение его произведений

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 января 2006 г. N 18-12/3/2787

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, осуществляет авторскую деятельность по созданию музыкальных и литературных произведений. Он заключил договор с Российским авторским обществом, предусматривающий выплату вознаграждения за публичное исполнение его произведений. Учитывается ли вознаграждение, полученное по авторскому договору, в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

На основании положений Закона РФ от 09.07.93 N5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" автор музыкального произведения (с текстом и без текста) обладает имущественными правами в отношении своего произведения, означающими права на использование произведения в любой форме и любым способом.

Передача указанных прав осуществляется на основе авторского договора, предусматривающего способы использования произведения. В частности, конкретные права, передаваемые по данному договору, срок и территорию, на которые передается право, размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

Таким образом, суммы вознаграждения, установленные авторским договором и выплаченные автору за использование его произведений, представляют собой выручку от реализации имущественных прав. То есть эти суммы учитываются для целей налогообложения единым налогом в составе доходов от реализации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 250 НК РФ доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации признаются внереализационными доходами, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

Следовательно, полученные индивидуальным предпринимателем суммы авторских вознаграждений учитываются при исчислении им налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев