Письмо УФНС России по г. Москве от 10 января 2006 г. N 18-11/3/264 О порядке учета расходов на приобретение предметов лизинга организацией, применяющей упрощенную систему (объект налогообложения - доходы минус расходы) и заключающей с арендаторами договоры финансовой аренды (лизинга), по которым предметы лизинга по истечении определенного срока (в т.ч. до истечения трех лет с момента их приобретения) переходят в собственность лизингополучателей

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 января 2006 г. N 18-11/3/264

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, заключает с арендаторами договоры финансовой аренды (лизинга). В данных договорах предусмотрено, что предметы лизинга по истечении определенного срока переходят в собственность лизингополучателей. Вправе ли организация при определении налоговой базы по единому налогу учесть расходы на приобретение предметов лизинга в составе затрат на приобретение основных средств?

Может ли организация в случаях, когда договорами лизинга предусмотрен переход права собственности на предметы лизинга к лизингополучателю до истечения трех лет с момента их приобретения, определять налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами (с момента их приобретения до даты их реализации) в соответствии с главой 25 НК РФ?

Ответ: В подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предполагает принятие активов в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них.

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Таким образом, при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики вправе учесть в составе затрат на приобретение основных средств расходы на приобретение предметов лизинга, относящихся согласно правилам и нормам бухгалтерского учета к основным средствам.

При этом указанные расходы принимаются к учету в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Возможность определения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение основных средств (в том числе предметов лизинга) в порядке, установленном главой 25 НК РФ, до момента реализации данных активов действующим законодательством не предусмотрена.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев