Письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2006 г. N 20-12/11390 О представлении по месту постановки на учет бухгалтерской отчетности, а также годового отчета в соответствии с пунктом 8 статьи 307 НК РФ иностранной некоммерческой организацией, осуществляющей на территории РФ деятельность через представительство, не приводящую к образованию постоянного представительства для целей налогообложения

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2006 г. N 20-12/11390

Вопрос: Иностранная некоммерческая организация осуществляет на территории РФ деятельность через представительство, не приводящую к образованию постоянного представительства для целей налогообложения. Должна ли она представлять в налоговые органы по месту постановки на учет бухгалтерскую отчетность, а также годовой отчет в соответствии с пунктом 8 статьи 307 НК РФ?

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" данный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Следовательно, представительства иностранных организаций могут вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством РФ.

На основании пункта 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Кроме того, в пункте 1 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н, установлено, что состав и методические основы формирования бухгалтерской отчетности установлены для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ, подпадают под понятие организации только для целей НК РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ), но не в целях применения законодательства о бухгалтерском учете.

Таким образом, обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы РФ по формам и в порядке, установленным для российских организаций, у представительства иностранной организации отсутствует.

В пункте 8 статьи 307 НК РФ предусмотрено, что иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, представляют по итогам налогового (отчетного) периода налоговую декларацию, а также годовой отчет о деятельности в РФ. Форма годового отчета утверждена приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 289 НК РФ определено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации.

На основании статьи 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль.

В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации и состоящими на учете в налоговых органах РФ.

Данное требование Инструкции по заполнению налоговой декларации является обоснованным в силу того, что эта деятельность может быть источником дохода, полученного на территории РФ.

Таким образом, учитывая подход к представлению налоговой декларации, годовой отчет о деятельности в РФ должен представляться всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории РФ, вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности не является основанием для его непредставления.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ III ранга

Г.А. Суворова