Письмо УФНС России по г. Москве от 27 февраля 2006 г. N 09-24/14618 О неправомерности привлечения организации и ее генерального директора к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за неоприходование в кассу денежной наличности в связи с выявленными 15 ноября 2005 г. излишками наличных денежных средств в кассовом ящике ККТ в сумме 36005 руб. 45 коп., которые не были оприходованы в кассовой книге

Письмо УФНС России по г. Москве от 27 февраля 2006 г. N 09-24/14618

Вопрос: В результате проведения проверки организации 15 ноября 2005 года выявлены излишки наличных денежных средств в кассовом ящике ККТ в сумме 36005 руб. 45 коп., которые не были оприходованы в ее кассовой книге. Вправе ли инспекция привлечь организацию и ее генерального директора к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за неоприходование в кассу организации денежной наличности?

Ответ: Согласно статье 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

На основании Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККТ, утвержденных письмом ЦБ РФ от 18.08.93 N 51, проверка полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, производится следующим образом. Между собой сравниваются выручка по данным, отраженным в фискальном отчете ККТ, сумма выручки, определенной по показаниям секционных счетчиков (регистров) ККТ на начало и конец рабочего дня и отраженной в книге кассира-операциониста, и данные кассовой книги о фактической сумме выручки по предприятию.

Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в РФ (далее - Порядок), который распространяется на все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

В соответствии с пунктом 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением ККМ.

Согласно пунктам 22 и 23 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

На основании пункта 24 Порядка сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу кассир делает записи в кассовую книгу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Письмом Минфина России от 30.08.93 N 104 утверждены Типовые правила эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Типовые правила).

В пункте 6.1 Типовых правил определено, что при закрытии предприятия кассир должен подготовить денежную выручку и другие платежные документы, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец дня определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом старшему кассиру с итоговым чеком ККТ. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

Как следует из представленных материалов, согласно акту о проверке наличных денежных средств кассы по форме N КМ-9 от 15.11.2005 фактическое наличие денег в кассовом ящике ККТ организации по состоянию на 18.52 составило 91378 руб. 04 коп. По показаниям контрольной ленты к ежедневным отчетам гашения (Z-отчетам) за 15 ноября 2005 года и фискального отчета данной ККТ от 15 ноября 2005 года выручка организации составила 55372 руб. 59 коп., а сумма излишков наличных денежных средств в размере 36005 руб. 45 коп. не была пробита по ККТ после проведения проверки.

При этом организация представила:

- кассовую книгу, согласно которой за 15 ноября 2005 года отражена выручка в сумме 87330 руб. 65 коп., а сумма денежных средств в размере 36005 руб. 45 коп. является остатком на конец рабочего дня 14 ноября 2005 года и соответственно остатком на начало 15 ноября 2005 года;

- акт приема-передачи денежных средств на сумму 36005 руб. 45 коп. (разменной монеты и купюр в количестве, необходимом для расчета с покупателями), составленный 15 ноября 2005 года в 8.56.

Таким образом, денежные средства в сумме 36005 руб. 45 коп. оприходованы в кассу организации и входят в состав выручки за 14 ноября 2005 года (ПКО от 14.11.2005 на сумму 30957 руб. 11 коп. + остаток на начало дня 14.11.2005 в размере 5048 руб. 34 коп.).

Следовательно, отсутствует событие административного правонарушения, что согласно пункту 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

В соответствии с частью 1 статьей 29.10 КоАП РФ в постановлении по делу об административном правонарушении в том числе должна быть указана статья КоАП РФ или закона субъекта РФ, предусматривающая административную ответственность за совершение административного правонарушения.

Однако в данном случае в постановлениях не указана статья КоАП РФ, по которой организация и ее генеральный директор привлечены к административной ответственности.

Таким образом, привлечение организации и ее генерального директора к административной ответственности за неоприходование в кассу денежной наличности в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ неправомерно.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова