Письмо УФНС России по г. Москве от 13 февраля 2006 г. N 09-14/10022 О правомерности привлечения организации к административной ответственности в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 февраля 2006 г. N 09-14/10022

Вопрос: Вправе ли инспекция привлечь организацию к административной ответственности в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности?

Ответ: В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в РФ (далее - Порядок), который распространяется на все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

В соответствии с пунктом 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением ККТ.

Согласно пунктам 22-24 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. При этом каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу кассир делает записи в кассовую книгу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В соответствии со статьей 4 Закона N 54-ФЗ требования к ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ.

Письмом Минфина России от 30.08.93 N 104 утверждены Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Типовые правила).

На основании пункта 4.2 Типовых правил чеки ККТ на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю (клиенту). Кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями (клиентами) чекам только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в данной кассе.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККТ, в котором даны указания по применению и заполнению в том числе акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) (форма N КМ-3) (далее - акт N КМ-3).

Согласно данным указаниям акт N КМ-3 применяется в организациях для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам. В акте должны быть указаны номер и сумма каждого чека.

Акт N КМ-3 составляется в одном экземпляре, подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста организации и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации и хранится в документах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится в книгу кассира-операциониста (форма N КМ-4).

При несоблюдении перечисленных выше требований к оформлению возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар или сумм, ошибочно пробитых по ККТ кассиром-операционистом, организация из-за отсутствия оснований для уменьшения выручки фактически допускает неоприходование части выручки.

Как следует из представленных материалов, в ходе проверки организации за период с 19 по 20 декабря 2005 года установлено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Согласно объяснительной записке кассира организации от 21.12.2005 во время работы 20 декабря 2005 года он пробил чек на заказ, от которого посетитель отказался. В связи с этим кассир пробил возвратный чек на сумму 360 руб. С данной объяснительной запиской также согласился и.о. генерального директора организации.

Таким образом, как следует из объяснений указанных выше лиц, услуги оказывались одному лицу на сумму 360 руб.

Вместе с тем к жалобе и.о. генерального директора организации приложены следующие копии чеков, отпечатанных по ККТ 20 декабря 2005 года:

- N 0043 (в 13.04) на сумму 200 руб., который возвращен кассиру организации в связи с решением посетителя отказаться от заказа;

- N 0061 (в 14.18) на сумму 10 руб., который ошибочно пробит кассиром организации;

- N 0078 (в 14.47) на сумму 150 руб., который возвращен кассиру организации в связи с решением посетителя отказаться от заказа.

Однако согласно копии чека, которая также приложена к жалобе, отпечатанного по ККТ 20 декабря 2005 года N 0148 (в 20.24), возвращены денежные средства на сумму 360 руб. Чек на сумму 360 руб. не приложен.

Таким образом, факт возврата денежных средств на сумму 360 руб. не подтвержден.

В соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В данном случае организация не приняла все зависящие от нее меры по соблюдению указанных выше норм законодательства и допустила неоприходование в кассу организации денежной наличности в размере 360 руб.

Таким образом, организация допустила нарушение порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности. Следовательно, инспекция вправе привлечь организацию к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова