Письмо УФНС России по г. Москве от 19 января 2006 г. N 18-12/3/2756 Об изменении с 1 января 2006 г. объекта налогообложения индивидуальным предпринимателем, применявшим с 2003 г. упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы) и являющимся участником договора простого товарищества

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 января 2006 г. N 18-12/3/2756

Вопрос: В июле 2003 года индивидуальный предприниматель начал применять упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. С этого же времени он является участником договора простого товарищества. Следует ли индивидуальному предпринимателю с 1 января 2006 года в связи с вступлением в силу пункта 3 статьи 346.14 НК РФ изменить ранее выбранный объект налогообложения?

Ответ: Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ" (далее - Закон N 101-ФЗ) дополнил статью 346.14 НК РФ пунктом 3.

В соответствии с указанным пунктом налогоплательщики, перешедшие на УСН и являющиеся при этом участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Кроме того, подпунктом "а" пункта 4 статьи 1 Закона N 101-ФЗ внесены изменения в пункт 2 статьи 346.14 НК РФ, согласно которым объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиками, применяющими УСН, в течение трех лет с начала применения указанного специального налогового режима.

На основании подпункта 3 статьи 5 Закона N 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на УСН с 1 января 2003 года и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года.

Следовательно, налогоплательщики, начавшие применять УСН после 1 января 2003 года и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не могут изменить объект налогообложения с 1 января 2006 года.

Таким образом, если налогоплательщик в 2006 году предполагал применять упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, то он до конца 2005 года должен был выйти из состава участников договора простого товарищества. В противном случае начиная с 2006 года он обязан применять общий режим налогообложения.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев