Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2008 г. N 09АП-9296/2008

Город Москва

11.09.2008 г.

N А40-11079/08-128-46

Резолютивная часть постановления объявлена 04.09.2008.

Полный текст постановления изготовлен 11.09.2008

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи М.С. Сафроновой,

судей П.В. Румянцева, Л.Г. Яковлевой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Землянухиной А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, ОАО "Лукойл", ОАО "Акционерная компания по транспорту нефти "Транснефть" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.06.2008 по делу N А40-11079/08-128-46, принятое судьей А.В. Белозеровым, по заявлению ОАО "Лукойл" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании частично недействительным решения N 52/3016, а также решения N 52/3015,

третье лицо - ОАО "Акционерная компания по транспорту нефти "Транснефть",

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Белохоновой Е.Л. по дов. от 18.02.2008 N Ю-6108, Бреева М.Ю. по дов. от 21.12.2007 N Ю5952,

от заинтересованного лица - Злобина А.В. по дов. от 22.08.2008 N 91,

от третьего лица - Рогова В.И. по дов. от 30.01.2008 N 29.

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Лукойл" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 11.12.2007 N 52/3016 "О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость" в части отказа в возмещении НДС в размере 666 794 руб., а также решения от 11.12.2007 N52/3015 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением суда от 11.06.2008 заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение инспекции от 11.12.2007 N 52/3016 в обжалуемой части, решение инспекции от 11.12.2007 N 52/3015 признано недействительным в части тезисов о неправомерном отнесении в состав налоговых вычетов по НДС за июль 2007 г. суммы НДС в размере 44 379, 65 коп., уплаченной в составе цены за услуги по благоустройству территории АЗС. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований заявителя и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, указывая на неправильное применение судом норм материального права.

Заявитель и третье лицо также не согласились с принятым решением, обратились с апелляционными жалобами, в которых просят отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований заявителя и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, указывая на неправильное применение судом норм материального права.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы своих апелляционных жалоб.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Как следует из материалов дела, 20.08.2007 заявитель представил в инспекцию налоговую декларацию по НДС за июль 2007 г., согласно которой общая сумма налога, исчисленная к уменьшению, составила 3 463 240 486 руб. (т.3, л.д. 2).

По результатам камеральной проверки представленной декларации инспекцией принято решение от 11.12.2007 N 52/3016, которым заявителю возмещен НДС в сумме 2 905 586 257 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 666 794 руб., а также решение от 11.12.2007 N 52/3015, в котором отражен факт неправомерного предъявления заявителем к возмещению НДС в указанном размере.

Сумма НДС, в возмещении которой налогоплательщику отказано оспариваемыми решениями инспекции, включает в себя НДС в сумме 622 414, 42 руб., уплаченный по агентскому вознаграждению ОАО "АК "Транснефть" за организацию транспортировки нефти по территории стран СНГ и Балтии по договору от 19.12.2006 N 0007050, а также - в сумме 44 379, 65 руб., уплаченный за оказанные услуги по благоустройству территории АЗС "Синопская", по счету-фактуре, перевыставленному ООО "Лукойл-Северо-Западнефтепродукт".

Арбитражный апелляционный суд считает правомерным вывод решения инспекции, поддержанный судом первой инстанции, о том, что у заявителя отсутствовали правовые основания для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного по счету-фактуре от 30.06.2007 N 07/17/0717 за организацию транспортировки нефти.

Из названного договора от 19.12.2006 N 0007050 следует, что ОАО "АК "Транснефть" оказывало заявителю услуги по транспортировке принадлежащей ему нефти по системе магистральных нефтепроводов РФ, а также услуги по обеспечению транспортировки нефти заявителя трубопроводным транспортом по территории Республики Беларусь, Украины, Латвийской и Литовской Республик, Республики Казахстан.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные им при приобретении услуг на территории РФ в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно ст. ст. 168, 169 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ лицо обязано предъявить к оплате покупателю (экспортеру) соответствующую сумму налога, выставив счет-фактуру с указанием соответствующей налоговой ставки 0 процентов.

Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога, в связи с чем перевозчик или иное лицо, указанное в п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не вправе включать в цену своих услуг сумму налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Выплата агентского вознаграждения связана с транспортировкой экспортируемой нефти по территории других государств, в связи с чем основания для возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного ОАО "АК Транснефть" в составе агентского вознаграждения по налоговой ставке 18 процентов, отсутствуют на основании п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, так как данные услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и соответственно в перевыставленных в адрес заявителя счетах-фактурах по агентскому вознаграждению должна быть указана налоговая ставка 0 процентов.

Довод заявителя о том, что товар не может считаться экспортируемым в виду того, что спорные услуги оказаны ОАО "АК "Транснефть" уже после фактического вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации не обоснован, поскольку агентские услуги оказывались в отношении экспортируемой нефти для обеспечения ее доставки иностранным покупателям. Данных о том, что транспортировка нефти за пределами таможенной территории РФ и соответственно услуга по обеспечению этой транспортировки осуществлялась в отношении товара, который уже перестал быть собственностью общества, материалы дела не содержат и заявитель их не приводит.

Суд учитывает также то обстоятельство, что сумма НДС, уплаченная агенту, заявителем включена в налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов. Это также подтверждает непосредственную связь оказанных услуг с экспортом нефти.

В связи с изложенным судом первой инстанции сделан правомерный вывод о необоснованности применения налогоплательщиком по спорным операциям налоговой ставки 18 процентов. Соответственно доводы заявителя и третьего лица, изложенные в их апелляционных жалобах, являются неправомерными.

Вместе с тем арбитражный апелляционный суд считает неправомерным вывод решения инспекции о том, что расходы текущего характера на благоустройство территории не учитываются в целях налогообложения прибыли как не связанные с деятельностью направленной на получение дохода, т.е. не удовлетворяющие критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Следовательно, оказание услуг по благоустройству и озеленению территории является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость предусмотрен статьями 171 и 172 НК РФ.

При этом глава 21 НК РФ не ставит реализацию права на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в зависимость от признания затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии со статьей 252 НК РФ.

Следовательно, ссылка налогового органа на тот факт, что объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации, не может быть принята во внимание.

В соответствии с пунктом 2.3 Правил технической эксплуатации автозаправочных станций РД 153-39.2-080-01, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 01.08.2001 N 229, эксплуатируемые АЗС должны соответствовать проектам. Проекты реконструируемых и вновь строящихся АЗС должны соответствовать данным Правилам и действующей нормативно-технической документации. Строительство объектов осуществляется на основании рабочих проектов, прошедших государственную экспертизу. Проектная документация в разделе генеральных планов разрабатывается на основании ГОСТ 21.508-93.

Пунктом 3.3 ГОСТ 21.508-93 определен состав основного комплекта рабочих чертежей генерального плана, в состав которых входит план благоустройства. В разделе 9 ГОСТ 21.508-93 приведен перечень основных элементов благоустройства: тротуары и дорожки, площадки различного назначения, малые архитектурные формы и переносные изделия площадок для отдыха, деревья, кустарники, цветники, газоны.

Согласно пункту 4.73 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, средства на строительство объектов распределяются в сводных сметных расчетах стоимости производственного и жилищно-гражданского строительства по главам.

В частности, в данном расчете должна быть предусмотрена глава 7 "Благоустройство и озеленение территории". В эту главу включаются затраты на вертикальную планировку территории, устройство дорожек, малые архитектурные формы, спортивные и игровые площадки, ограждения территории, посадка деревьев, кустарников, устройство клумб, газонов.

В главе 7 "Благоустройство и озеленение территории" в сводном сметном расчете стоимости строительства АЗС "Синопская", утвержденном ООО "ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт" (заказчик), предусмотрены затраты по озеленению.

Статьей 34 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" предусмотрено, что при размещении, проектировании, строительстве, вводе в эксплуатацию, эксплуатации зданий, строений, сооружений и иных объектов, оказывающих прямое или косвенное негативное воздействие на окружающую среду, должны предусматриваться мероприятия по охране окружающей среды, восстановлению природной среды, рациональному использованию и воспроизводству природных ресурсов, обеспечению экологической безопасности.

При этом нарушение требований в области охраны окружающей среды влечет за собой приостановление по решению суда размещения, проектирования, строительства, ввода в эксплуатацию, эксплуатации зданий, строений, сооружений и иных объектов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 37 данного закона при осуществлении строительства зданий, строений, сооружений и иных объектов принимаются меры по охране окружающей среды, восстановлению природной среды, рекультивации земель, благоустройству территорий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 38 этого же закона запрещается ввод в эксплуатацию объектов, не оснащенных средствами контроля за загрязнением окружающей среды, без завершения предусмотренных проектами работ по охране окружающей среды, восстановлению природной среды, рекультивации земель, благоустройству территорий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, объекты внешнего благоустройства неразрывно связаны с основным объектом - АЗС и предназначены для его использования и обслуживания. Расходы на благоустройство и озеленение территории предусмотрены проектами на осуществление строительства производственного объекта, являются одним из условий получения разрешение на его строительство и включены в сводный сметный расчет стоимости строительства.

Исходя из положений федерального закона об охране окружающей среды, ввод в эксплуатацию объектов, оказывающих прямое или косвенное негативное воздействие на окружающую среду, контролируется соответствующими уполномоченными органами.

Учитывая изложенное, благоустройство и озеленение территории представляет собой одну из составных частей строительного процесса по созданию производственного объекта (АЗС), предназначенного для обеспечения потребителей нефтепродуктами, реализация которых является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, расходы по благоустройству и озеленению территории (подготовка посадочных мест для кустарников, подготовка почвы для устройства газона, посев газонов и т.п.) способствуют созданию положительного имиджа организации и имеют такое же воздействие на контрагентов, как и отсутствие строительного мусора на территории построенного объекта, создающего опасность для жизни и здоровья людей.

В связи с изложенным, судом первой инстанции сделан правомерный вывод о том, что общество правомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный в составе цены услуг по благоустройству территории АЗС "Синопская" в сумме 44 379, 65 руб.

Довод налогового органа о том, что пункт 3.3 Правил технической эксплуатации автозаправочных станций РД 153-39.2-080-01, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 01.08.2001 N 229 (на который сослался суд в мотивировочной части решения), к рассматриваемой ситуации неприменим, судом не принимается.

Как следует из пояснений представителя заявителя в суде апелляционной инстанции, в тексте решения суда имеет место техническая ошибка: состав основного комплекта рабочих чертежей генерального плана, в состав которых входит план благоустройства утвержденный пунктом 3.3 ГОСТ 21.508-93, а не пунктом 3.3 Правил технической эксплуатации автозаправочных станций.

Доводы апелляционной жалобы третьего лица полностью совпадают с доводами апелляционной жалобы заявителя, которые в связи с изложенным являются несостоятельными.

При таких обстоятельствах решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и законодательству, в связи с чем отмене не подлежит. Нормы процессуального права судом не нарушены.

Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст.110 АПК РФ.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110,266,268,269,271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.06.2008 по делу N А40-11079/08-128-46 оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:

М.С. Сафронова

Судьи

П.В. Румянцев Л.Г. Яковлева