Письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2006 г. N 21-15/194
Вопрос: Облагаются ли ЕСН стоимость предоставляемых государственным служащим путевок, суммы, выплачиваемые на их проезд к месту отдыха, и компенсации за неиспользованные санаторно-курортные путевки?
Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса РФ компенсацией являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В 2001-2004 годах правовые основы организации государственной службы и основы правового положения государственных служащих РФ регламентировались Федеральным законом от 31.07.95 N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" (далее - Закон N 119-ФЗ).
На основании статьи 3 Закона N 119-ФЗ к государственным служащим отнесены государственные служащие федеральных органов государственной власти, федеральных органов государственной власти субъектов РФ, а также иных государственных органов, образуемых в соответствии с Конституцией РФ.
Согласно пункту 3 статьи 15 Закона N 119-ФЗ государственному служащему в соответствии с нормативными правовыми актами РФ и нормативными правовыми актами субъектов РФ возмещаются расходы и предоставляются иные компенсации в связи со служебными командировками, с приемом на государственную службу, переводом на государственную должность государственной службы в другой государственный орган, направлением на государственную службу в другую местность, а также возмещаются связанные с этим транспортные расходы и расходы на оплату жилья.
Перечень компенсационных выплат, установленных статьей 15 Закона N 119-ФЗ, является исчерпывающим. Эти выплаты не подлежат налогообложению ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Законом N 119-ФЗ не предусмотрены иные компенсационные выплаты, связанные с нахождением на государственной службе, например компенсационные выплаты на лечение и отдых. Соответственно такие выплаты следует рассматривать в качестве дополнительных выплат, которые не носят характера возмещения затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, то есть не являются по своей сути компенсациями.
Следовательно, на указанные выше выплаты не может распространяться норма подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
С 1 февраля 2005 года Закон N 119-ФЗ утратил силу в связи с изданием Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" (далее - Закон N 79-ФЗ).
Законом N 79-ФЗ не предусмотрены компенсационные выплаты государственным гражданским служащим в связи с предоставлением бесплатной или льготной санаторно-курортной путевки, возмещением стоимости проезда к месту отдыха и обратно, а также компенсация за неиспользованную санаторно-курортную путевку.
В соответствии со статьей 53 Закона N 79-ФЗ гражданским служащим при определенных условиях, предусмотренных данным законом, иными
