Письмо УФНС России по г. Москве от 13 февраля 2006 г. N 18-11/3/10289 О порядке учета организацией, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и осуществляющей деятельность по содействию благотворительным организациям в реализации программ доставки на дом социально незащищенным людям горячих обедов, продуктовых наборов, лекарств, и других видов благотворительной помощи, затрат на оплату услуг сторонних организаций, привлекаемых для выполнения этой работы

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 февраля 2006 г. N 18-11/3/10289

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, осуществляет деятельность по содействию благотворительным организациям в реализации программ доставки на дом социально незащищенным людям горячих обедов, продуктовых наборов, лекарств, медицинского реабилитационного оборудования и других видов благотворительной помощи. Для выполнения этой работы привлекаются сторонние организации. Имеет ли право организация включать затраты на оплату услуг сторонних организаций в расходы, учитываемые для целей налогообложения при применении УСН?

Ответ: В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

К работам (услугам) производственного характера относятся осуществление отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, затраты по оплате услуг сторонних организаций могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в случае, если данные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев